Rechnungswesen - Mündlich, Abitur

Was ist externes Rechnungswesen?

• RK I

• Für externe Personen (z.B. Finanzamt)

• Analysiert alle Einnahmen und Kosten eines Zeitraums (unternehmensbezogen)

Was ist internes Rechnungswesen?

• RK II

• Für das Unternehmen selbst

• Kosten- und Leistungsrechnung

• Bezieht sich direkt auf Produkte (betriebsbezogen)

Was ist betrieblicher Ertrag?

Einnahmen aus der Geschäftstätigkeit

Was sind neutrale Erträge?

Einnahmen außerhalb der Haupttätigkeit

Was sind neutrale Aufwendungen?

Ausgaben außerhalb der Haupttätigkeit

Was ist betrieblicher Aufwand?

Kosten für den normalen Betriebsablauf

Wie berechnet man Wirtschaftlichkeit?

Leistungen / Kosten

Kriterien: betriebsbedingt, periodenrichtig, normal

Beispiele für Kosten in der Ergebnistabelle

• Aufwendungen für

• Löhne

• Gehälter

• Soziale Abgaben

• Büromaterial

• Werbung

• Zinsaufwendungen

• Fremdinstandhaltung

• Kraftfahrzeugsteuer für Betrieb

• Personalaufwendungen

• Abschreibungen auf Sachanlagen

• Betriebliche Steuern

Beispiele für Leistungen in der Ergebnistabelle

• Umsatzerlöse

• Mehrbestand an Erzeugnissen

• andere aktivierte Eigenleistungen

Beispiele für neutrale Aufwendungen in der Ergebnistabelle

• Sonstige Aufwendungen

• Anlagenabgänge

• Verluste aus Wertpapierverkäufen

• Abschreibungen auf Wertpapiere des AV

Beispiele für neutrale Erträge in der Ergebnistabelle

• Mieterträge

• Erlöse aus Anlagenabgängen

• Erträge aus Versicherungsentschädigungen

• Zinserträge

• Erträge aus Wertpapieren

• Erträge aus Finanzanlagen

• Zins- und Dividendenerträge

• Erträge aus Beteiligung

Umsatz-Rentabilität berechnen

(Gesamtgewinn - Unternehmerlohn) / Umsatz

oder

Restgewinn * 100 / EK

Was sind Zusatzkosten?

Kosten, die in der FIBU nicht erfasst werden

Was sind Anderskosten?

Kosten, die in der FIBU erfasst werden

Was sind Grundkosten?

Werden unverändert in die KLR übernommen

• Kosten, die in der FIBU erfasst werden

Zweck der kalkulatorischen Kosten

• Unabhängig von Gesamtergebnisrechnung

• KLR wird genauer, Schwankungen der Kosten werden ausgeglichen

• Kostenvergleich mit anderen Perioden/Betrieben möglich

Kalkulatorische Abschreibungen

• tatsächlicher Werteverzehr

• Grundlage = Wiederbeschaffungswert, Nutzungsdauer realistisch geschätzt, alle Verfahren erlaubt

Bilanzielle Abschreibungen

• bilanzpolitische Ziele

• Grundlage = AK/H Kosten, Nutzungsdauer nach bilanzpolitischen Zielen, vorgeschriebenes Verfahren

Betriebsnotwendiges Kapital berechnen

Betriebsnotwendiges Vermögen - Abzugskapital

Was gehört zum betriebsnotwendigen Vermögen?

• Grundstücke

• Maschinen

• BGA

• Vorräte, Forderungen

• Zahlungsmittel, Fuhrpark

Kalkulatorische Zinsen berechnen

Betriebsnotwendiges Kapital * Zinssatz

Gründe für kalkulatorischen Unternehmerlohn

• Gerechte Entlohnung

• Angemessene Gewinnerzielung

• Vergleichbarkeit mit anderen Betrieben

• Tatsächliche Arbeitskosten berücksichtigen

Wie berechnet man den Wagnisverlust?

1. Forderungsausfälle pro Jahr = Summe

2. Wagnissatz in % = (Summe / Forderungsbestand) * 100

3. Neuer Wagnisverlust = neuer Forderungsbestand * %

Kalk. Beständewagniszuschlag

Verlust / Bezugspreise

Kalk. Wagniszuschlag

Bezugspreis im Monat * kalk. Bestände

Kalk. Miete - Gründe

• Vergleich mit anderen Betrieben

• Realitätsnah

• Hilft bei interner Kostenverrechnung

Kalk. Miete - Berechnung

Gewerberaummiete EUR / qm * Hallenfläche m2

• Miete wird wie Unternehmerlohn erfasst

Was sind Einzelkosten?

Kosten, die direkt einem Kostenträger zugeordnet werden können (Gehälter, Mieten, Steuern)

Was sind Gemeinkosten?

Kosten, die nur indirekt über Kostenstellen einem Kostenträger zugerechnet werden (Hausmeister, Transportkosten)

Aufgaben der Kostenstellenrechnung

• Gemeinkosten verursachungsgerecht verteilen

• Kostenverbrauch überwachen

• Wirtschaftlichkeit kontrollieren

Gründe für Betriebsabrechnungsbogen

• Verteilung der Gemeinkosten auf Kostenstellen

• Bessere Kostenkontrolle

• Gute Budgetplanung

Zuschlagssätze Berechnung

Summe Gemeinkosten / Summe Einzelkosten * 100

Herstellkosten der Rechnungsperiode

MEK + MGK + FEK + FGK

AfA pro Jahr und Monat

Jahr → Gebäudewert * AfA-Satz

pro Monat → AfA Jahr / 12

Istkosten vs. Normalkosten

Istkosten → Aktuelle Kosten, bei Angebot noch nicht fest

Normalkosten → Stehen bei Angebot schon fest

Nachteile von Normalkosten-Sätzen

• Beruhen oft auf Durchschnittswerten

• Berücksichtigen keine Unterschiede zwischen Produkten

• Nicht dynamisch bei Änderungen

Umsatzergebnisrate Formel

Umsatzergebnis / Umsatzerlöse

Jahresabschluss bei Einzelunternehmen und Personengesellschaften

• Bilanz → zeigt Vermögen und Schulden am Bilanzstichtag

• GuV → zeigt Aufwendungen und Erträge des Jahres

Jahresabschluss bei Kapitalgesellschaften

• Bilanz

• GuV

• Anhang: erklärt Details zu Bilanz und GuV

Aufgaben des Jahresabschlusses

• Darstellung der Vermögens-, Finanz-, und Ertragslage

• Grundlage für Steuerberechnung

• Bereitstellung von Daten für Externe

Wichtigste Jahresabschlussarbeiten

• Richtiges Zuordnen von Aufwendungen und Erträgen

• Bestandsaufnahme von Vermögen und Schulden

• Berücksichtigung von Wertverlusten und Forderungen

Grundsatz der Bilanzidentität

Schlussbilanz = Eröffnungsbilanz des nächsten Jahres

Warum? Damit das neue Jahr mit den richtigen Zahlen startet

Grundsatz der Unternehmensfortführung

Es wird angenommen, dass das Unternehmen weitergeführt wird

Warum? Vermögen wird so bewertet, als würde es weiter genutzt

Grundsatz der Einzelbewertung

Jeder Vermögensgegenstand und jede Schuld wird einzeln bewertet

Warum? Gibt ein genaueres Bild

Grundsatz der Stichtagsbezogenheit

Alles wird zum Stichtag (meist 31.12) bewertet

Warum? Bilanz zeigt den genauen Zustand an diesem Tag

Vorsichtsprinzip

• Risiken und Verluste früh beachten, Gewinne nur zeigen, wenn sicher

• Warum? Damit wir nicht zu optimstisch bewerten

VP: Niederstwertprinzip

Vermögen eher niedrig bewerten

VP: Höchstwertprinzip

Schulden eher hoch bewerten

VP: Realisationsprinzip

Gewinne nur bei tatsächlicher Entstehung

Grundsatz der Periodenabgrenzung

Einnahmen und Ausgaben gehören ins Jahr, wo sie wirtschaftlich passieren

Warum? Damit Gewinn/Verlust richtig fürs Jahr berechnet wird

Grundsatz der Bewertungsstetigkeit

Bewertungs- und Abschreibungsmethoden sollen gleich bleiben

Warum? Damit Jahresabschlüsse vergleichbar bleiben

Anschaffungskosten - Bestandteile

• Anschaffungspreis (netto)

• Anschaffungsnebenkosten

• Nachträgliche AK

• Abzüge (Rabatte, Skonti)

Berechnung der AK

Listenpreis (es muss immer netto sein!)

-Rabatt

+Kosten

= AK + Skonto

Hinweis zur Mehrwertsteuer bei Berechnung

• Wenn “netto zzgl 19%” steht, nichts ändern

• Wenn Brutto: Wert / 1,19

Buchung Eingangsrechnung

Aufwand, Vorsteuer an Verb.

Buchung Ausgangsrechnung

Verb. an Bank, Skonto, Vorsteuer

Höchstherstellungskosten

Enthalten zusätzliche, optionale Kosten

Bestandteile Herstellungskosten (minimal)

• Fertigungsmaterial

• Fertigungslöhne

• Sondereinzelkosten Fertigung

• Material- und Fertigungsgemeinkosten

• Fertigungsbedingter Werteverzehr

Bestandteile Herstellungskosten (maximal)

• Verwaltungskosten

• Soziale Einrichtungen

• Freiwillige soziale Leistungen

• Betriebliche Altersversorgung

• TÜV-Abnahmegebühr

Buchung bei selbst erstellter Anlage

Aufwand an Aktivierte Eigenleistungen

Anschaffungswertprinzip

Vermögen darf nicht höher als AK bewertet werden

Abzinsungsgebot

Langfristige Rückstellungen abzinsen

Imparitätsprinzip

Verluste ausweisen, Gewinne erst bei Realisierung zeigen

Wertaufholungsgebot

Frühere Abschreibungen rückgängig machen, wenn Grund entfällt

Planmäßige Abschreibung

Regelmäßige Abschreibung nach Nutzungsdauer

Monatliche Abschreibung

Jahresabschreibung / 12 * betroffene Monate

Außerplanmäßige Abschreibung

Bei unerwarteten, dauerhaften Wertminderungen

Durchschnittsmethode (Bewertung von Vorräten)

• AK werden über Zeitraum gleichmäßig verteilt

• Jährliche Rechnung:

1. Menge * Preis = wert

2. Mengen + Werte addieren

3. Gesamtwert / Gesamtmenge = Preis pro Stück

Permanente Durchschnittsmethode

• AB + Zugänge/Abgänge erfassen

• Nach jedem Zugang/Abgang neuen Stückpreis berechnen: Gesamtwert / Gesamtmenge

• Schritte wiederholen bis Endbestand

FIFO-Methode

• Die zuerst beschafften Güter werden zuerst verbraucht

LIFO-Methode

• Die zuletzt beschafften Güter werden zuerst verbraucht

Durchschnittsmethode - Bilanzwert und Gewinn

BW → basiert auf gemitteltem Preis → glättet Werte

Gewinn → schwankt weniger, da Kosten auf Durchschnitt verteilt

FIFO - B und G

BW → höher bei steigenden Preisen

G → kann niedriger sein

Gründe für IAS/IFRS

• Vergleichbarkeit durch internationale Standards

• Bessere Informationsqualität für Investoren

Bestandteile Jahresabschluss nach IAS/IFRS

1. Bilanz

2. GuV

3. Eigenkapitalveränderungsrechnung

4. Kapitalflussrechnung

5. Anhang

HGB vs. IAS/IFRS - Grundsatz

Vorsichtsprinzip

True and fair view

HGB vs. IAS/IFRS - Zielsetzung

Gläubigerschutz, vorsichtig

Info für Kapitalanleger

HGB vs. IAS/IFRS - stille Reserven

Ja

Nein

HGB vs. IAS/IFRS - Anschaffungskostenprinzip

strikte Wertobergrenze

Neubewertung bei bestimmten Fällen möglich

HGB vs. IAS/IFRS - Realisationsprinzip

Gewinn nach Umsatz

Gewinn auch vor Umsatz möglich

Gründe für zeitliche Abgrenzung

• Aufwendungen und Erträge im richtigen Zeitraum erfassen

• Sicherstellung eines korrekten Gewinns

• Vermeidung falscher Berechnungen

Antizipative Abgrenzung

Zahlungen erfolgen im neuen Jahr, gehören ins alte Jahr

Buchung: Sonstige Verbindlichkeiten / Forderungen

Transitorische Abgrenzung

Zahlungen erfolgen im alten Jahr, betreffen neues Jahr

Buchung: ARA / PRA

Sonstige Verbindlichkeiten: Jahresabschluss

1. Aufwand, Vorsteuer an sonstige Verb.

2. GuV-Konto an Aufwand

3. Sonstige Verb. an SBK

Sonstige Verbindlichkeiten: Eröffnung

1. EBK an sonstige Verb.

2. Sonstige Verb., Aufwendungen Rest, Vorsteuer an Bank (Gesamt)

Sonstige Forderungen: Jahresabschluss

1. Sonstige Forderungen an Ertrag, Vorsteuer

2. Ertrag an GuV-Konto

3. SBK an sonstige Ford.

Sonstige Forderungen: Eröffnung

1. Sonstige Ford. an EBK

2. Bank (Gesamt) an Sonstige Forderungen, Ertrag (rest), Vorsteuer

Aktive und passive RAP

Aktiv: Von uns geleistete Vorauszahlungen ARA

Passiv: Erträge, die wir bekommen für Vorauszahlungen (PRA)

Indirekte Buchung ARA/PRA - Abschlussstichtag

Aktive: ARA an Aufwand, SBK an ARA

Passive: Ertrag an PRA, PRA an SBK

Indirekte Buchung ARA/PRA - im neuen Jahr

Aktive: Aufwand an ARA

Passive: PRA an Ertrag

Direkte Buchung ARA/PRA

Aktive: Aufwand (Rest), ARA, Vorsteuer an Bank (Gesamtwert)

Passive: Bank (Gesamtwert) an Ertrag (Rest), PRA

Auswirkungen ARA/PRA auf Gewinn

ARA: Verringert Gewinn des alten Jahres

PRA: Erhöht “

Rückstellungen - Definition

• Verbindlichkeiten unklarer Höhe am Bilanzstichtag

• Decken zukünftige Verluste für aktuelles Jahr

Rückstellungen - wann bilden?

• Für ungewisse Verbindlichkeiten

• Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften

• Unterlassene Instandhaltungen

• Abräumung

Rückstellungen vs. sonstige Verbindlichkeiten

R → unsicher, geschätzt

Sonstige Verb. → sicher, genau bestimmt

Schwebendes Geschäft

• Vertrag, der von beiden Seiten noch nicht erfüllt ist

Pensionsrückstellungen

• Für betriebliche Altersvorsorge

Steuerrückstellungen

Steuerverpflichtungen unklar oder noch nicht endgültig

Sonstige Rückstellungen

Prozesskosten, Instandhaltung, Gerichtskosten

Buchung Rückstellungen

Bildung: Aufwand an Rückstellung

Abschluss: GuV an Aufwand

Bei Jahresende noch dazu: Rückstellung an SBK