Hoorcollege 1A IEBR 1

Functies internationaal belastingrecht

1. voorkomen juridisch (soms ook economisch) dubbele belasting.

2. voorkomen dubbele niet-belasting

3. voorkomen discriminatie

4. mogelijk maken wederzijdse bijstand belastingadministraties

5. mogelijk malen onderling overleg tussen belastingadministraties en arbitrage

Functies Europees belastingrecht

1. financiering van de EU

2. bewerkstelligen van interne markt zonder binnengrenzen

voorkoming dubbele belasting

Belastingverdragen:

- Tie-breaker is de woonplaats.

- Soms is de tie-breaker echter kwalificatie van buitenlandse samenwerkingsvormen (LLC Delaware)

- Allocatiebepalingen voor inkomen en vermogen (VI)

- voorkomingsbepalingen

LLC Delaware

SNC-Lavalin Inc. heeft rechtspersoonlijkheid naar Canadees recht. Is sprake van transparantie? Destijds heeft de HR gekeken naar:

1. de participanten in de LLC waren slechts aansprakelijk tot hun inleg

2. de onderneming van de LLC was eigendom van de LLC; en

3. de onderneming van de LLC werd ‘ook overigens in casu niet feitelijk voor rekening en risico van de participanten gedreven

Op basis van deze criteria oordeelde de Hoge Raad dat de Delaware LLC niet transparant was. Dit betekent dat de LLC als een zelfstandig belastingplichtige werd gezien en niet als een doorstroomlichaam waarbij de participanten direct werden belast voor hun aandeel in de winst. De zaak illustreert het belang van de juridische vorm en de economische realiteit bij de fiscale kwalificatie van een entiteit. Het is niet alleen de juridische structuur die bepalend is, maar ook hoe de onderneming feitelijk wordt gedreven

Voorkomen van dubbele niet-belasting

blinde vlek

beneficial ownership

art 10a winstdrainage

detaxinated coffee

Blinde Vlek

houdt in dat in beide landen niet wordt geheven omdat in de nationale wet in beide landen de situatie niet tot een belast object/subject leidt.

Beneficial ownership

wie is de uiteindelijke gerechtigde? Hierbij kan gedacht worden aan de volgende situatie. X is gevestigd in de US en heeft een vennootschap in Denemarken. Denemarken en de US hebben samen een verdrag ter voorkoming van dubbele belasting. Nu wordt er een vennootschap tussen US en Denemarken geplaatst in NL. NL heeft een gunstiger verdrag met zowel US als Denemarken. De tussengeplaatste vennootschap is geen uiteindelijke gerechtigde waardoor het verdrag tussen Denemarken en NL niet geldt. Het verdrag blijft wel gelden tussen NL en de US omdat X in de US wel de uiteindelijk gerechtigde is.

Detaxinated coffee (starbucks)

Starbucks US heeft een D in NL. De bonen worden in NL geroosterd en vervolgens worden zij door de hele wereld verkocht. De in NL geroosterde bonen worden o.a. aan de shops in de EU verkocht welke hiervoor moeten betalen. De EU shops moeten ook aan Starbucks US betalen voor het gebruiken van het merkenrecht. Starbucks NL moet ook aan Starbucks US betalen voor het recept. Je krijgt een aftrekpost in NL voor het recept + het merkenrecht. Met andere woorden: het inkomen in NL werd weggepoetst. Dit gebeurde nog een stukje extra want de ‘neuzen’ zitten in Zwitserland (degene die de bonen selecteren). Het belastingtarief kan hier erg laag zijn. Uiteindelijk ging al het geld naar een vennootschap op de Bahama’s waar geen vennootschapsbelasting is.

voorkomen discriminatie

art. 24 OECD: naar nationaliteit

Duitser woonde in België en werkte in NL. De oude grensarbeidersregeling in begin jaren ’90: zag alleen op onderdanen van NL en België. Belanghebbende doet beroep op art. 24 Verdrag NL-Duitsland. HR: NL is vrij met andere staten verdragen te sluiten waarin allocatiecriteria zijn vastgesteld voor bepaalde groepen personen van de nationaliteit van een der Staten. ‘Helaas u bent een Duitser dus artikel 24 geldt niet voor u’.

wederzijdse bijstand

Art. 26 OESO-Modelverdrag: inlichtingenuitwisseling - Art. 27 OESO-Modelverdrag: invordering

onderling overleg en arbitrage

mogelijk maken onderling overleg (interpretatie verdragsterm en transfer pricing) mogelijk maken arbitrage

sterk toegenomen maar ontwikkelingslanden tegen

Bewerkstelligen interne markt

1. Unificatie nationale regelingen 2. Harmonisatie nationale regelingen 3. Non-discriminatiebepalingen 4. Verbod op Staatssteunbepaling 5. Douane-unie

Primaire EU-regelgeving

Non-discriminatiebepaling indirecte belastingen: ▪ Art. 110 VWEU

Verdragsvrijheden: negatieve harmonisatie ▪ Art. 18 VWEU ▪ Art. 28 – 27 VWEU ▪ Art. 49 – 55 VWEU ▪ Art. 56 – 62 VWEU ▪ Art. 63 – 65 VWEU

Verbod op staatssteun: ▪ Art. 107 VWEU

Douane: ▪ Art. 33, 114 en 207 VWEU