Bilanzierung des Vermögens

Welcher Paragraf regelt die Pflicht zur Gegenüberstellung von Vermögen und Schulden in der Bilanz?

• § 242 Abs. 1 HGB.

Wie ist die Bilanz grundsätzlich aufgebaut?

• Aktiva: (Aktivseite/Links): Vermögen (Anlage- und Umlaufvermögen)

• Passiva: (Passivseite/ Rechts) Eigenkapital und Schulden (Fremdkapital)

Wie berechnet sich das Eigenkapital ( Reinvermögen)

Eigenkapital = Vermögen - Schulden

Welche drei grundlegenden Fragen müssen bei der Bilanzierung eines Vermögensgegenstands oder einer Schuld nacheinander beantwortet werden?

1. Ansatz (was?): Was ist in der Bilanz als Vermögen und Schulden anzusetzen

2. Bewertung (wie?) : Mit welchem Wert sind Vermögen und Schulden in der Bilanz anzusetzen?

3. Ausweis (wo?) : Wo sind Vermögen und Schulden in der Bilanz anzuweisen

Công ty mua một chiếc máy sản xuất mới với giá 100.000 € (chưa bao gồm chi phí vận chuyển 2.000 €). Máy dự kiến dùng trong 10 năm.

Kế toán sẽ áp dụng quy trình 3 bước trên slide như sau:

1. Ansatz (Was? - Ghi nhận cái gì?):

   • Câu hỏi: Chiếc máy này có được đưa vào Bilanz không?

   • Trả lời: Có. Đây là một tài sản (Vermögen) do doanh nghiệp sở hữu và sử dụng lâu dài. Theo § 246 Abs. 1 HGB có quy định bắt buộc ghi nhận (Ansatzgebot).

2. Bewertung (Wie? - Định giá bao nhiêu?):

   • Câu hỏi: Ghi nhận chiếc máy này với giá trị bao nhiêu tiền?

   • Trả lời:

     • Erstbewertung (Ghi nhận ban đầu): Theo Giá gốc thu mua (Anschaffungskosten) = Price (100.000 €) + Chi phí vận chuyển (2.000 €) = 102.000 €

     • Folgebewertung (Đánh giá cuối năm/sau đó): Khấu hao hàng năm (AfA) = 102.000 / 10 năm = 10.200 €. Giá trị ghi sổ cuối năm thứ nhất còn 91.800 €

3. Ausweis (Wo? - Trình bày ở đâu?):

   • Câu hỏi: Xếp chiếc máy này vào mục nào trên Bảng cân đối kế toán?

   • Trả lời: Nằm ở bên Aktiva —> Anlagevermögen (Tài sản cố định) —> II. Sachanlagen (Tài sản hữu hình) —> 2. Technische Anlagen und Maschinen (Thiết bị kỹ thuật và máy móc).

Was versteht man unter dem Begriff Ansatz in der Bilanzierung?

• die rechtliche Prüfung, ob ein Gegenstand in der Bilanz erfasst werden darf oder muss

• Ansatzgebot: Bilanzierungspflicht

• Ansatzverbot: Darf nicht bilanziert werden (z.B: selbst geschaffene Marken)

• Ansatzwahlrecht: Wahlfreiheit zur Bilanzierung

Womit befasst sich die Frage der Bewertung?

Definition: Bestimmung des wertmäßigen Ansatzes in Euro.

Welche Wertmaßstäbe werden zur Erstbewertung von Vermögensgegenständen herangezogen? (z. B. Anschaffungs- oder Herstellungskosten)

• Wertmaßstäbe (Erstbewertung): Anschaffungskosten (AK) bei Kauf oder Herstellungskosten (EK) bei Eigenfertigung

Was bedeutet der Begriff Ausweis in der Bilanz?

• die Einordnung in das Gliederungsschema der Bilanz (§ 266 HGB)

Nach welchem Kriterium wird das Vermögen auf der Aktiverseite gliedert? (z. B. Anlagevermögen vs. Umlaufvermögen)

(Aktiva) Nach der Liquidität (Dauer der Zugehörigkeit zum Betrieb): Anlagevermögen (dauerhaft) vs Umlaufvermögen (kurzfristig/vorübergehend)

Anwendung & Transferfragen

• Fallbeispiel: Eine Maschine wird für den Betrieb gekauft. Gehen Sie die drei Schritte (Ansatz, Bewertung, Ausweis) systematisch durch:

  1. Muss die Maschine in die Bilanz? (Ansatz)

  2. Mit welchem Wert wird sie am Kaufdatum und am Jahresende angesetzt? (Bewertung)

  3. In welchem Bilanzposten wird sie einsortiert? (Ausweis)

• Ansatz: Ja, es liegt ein Vermögensgegenstand vor (Ansatzgebot).

• Bewertung: Erstansatz zu den Anschaffungskosten (Kaufpreis + Nebenkosten − Nachlässe); Folgebewertung vermindert um planmäßige Abschreibungen (AfA).

• Ausweis: Aktiva —> Anlagevermögen —> Sachanlagen —> Technische Anlagen und Maschinen.

Beispiel: Aktiva der Aluminiumwerk AG

Bilanzierung des Vermögens

Was besagt das Vollständigkeitsgebot nach § 246 Abs. 1 Satz 1 HGB? Gibt es Ausnahmen?

• Nach § 246 Abs. 1 Satz 1 HGB muss der Jahresabschluss sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, REchnungsabgrezungsposten sowie Aufwendungen und Erträge enthalten

• Ausnahme: Ansatzverbot (z. B. § 248 Abs. 2 HGB für selbst geschaffene Marken/Logos) oder ein Ansatzwahlrecht

In welcher Bilanz ist ein Vermögensgegenstand anzusetzen, wenn zivilrechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer auseinanderfallen (§ 246 Abs. 1 Satz 2 HGB)?

Nếu chủ sở hữu pháp lý và chủ sở hữu kinh tế khác nhau thì tài sản đó nên được ghi nhận vào bảng cân đối kế toán nào (Điều 246 Khoản 1 Câu 2 của Bộ luật Thương mại Đức)?

Fallen zivilrechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer auseinander, ist der Vermögensgegenstand in der Bilanz des wirtschaftlichen Eigentümers anzusetzen (§ 246 Abs. 1 Satz 2 HGB).

Fallbeispiel: Unternehmen A kauft eine Maschine unter Eigentumsvorbehalt von Unternehmen B. Bei wem muss die Maschine bilanziert werden? Begründen Sie mit dem Gesetz.

Bei einem Kauf unter Eigentumsvorbehalt ist Unternehmen A (Käufer) der wirtschaftliche Eigentümer, da es die tatsächliche Sachherrschaft ausübt, den Nutzen aus der Maschine zieht und das Risiko des zufälligen Untergangs trägt. Unternehmen A muss die Maschine aktivieren; Unternehmen B weist lediglich eine Forderung aus

• Saldierungsverbot (Bruttoprinzip): Was regelt das grundsätzliche Saldierungsverbot nach § 246 Abs. 2 Satz 1 HGB? Warum darf man Forderungen und Verbindlichkeiten nicht einfach miteinander verrechnen?

Saldierungsverbot (Bruttoprinzip):

§ 246 Abs. 2 Satz 1 HGB verbietet die Verrechnung von Aktiva mit Passiva, Aufwendungen mit Erträgen sowie Grundstücksrechten mit Grundstückslasten.

Zweck: Sicherstellung der Transparenz und Einblicknahme in die tatsächliche Vermögens-, Finanz- und Ertragslage (Informationsfunktion).

• Ausnahme von Saldierungsverbot: Welche gesetzliche Ausnahme sieht § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB für Vermögensgegenstände vor, die ausschließlich der Erfüllung von Altersversorgungsverpflichtungen dienen?

Ausnahme vom Saldierungsverbot:

Nach § 246 Abs. 2 Satz 2 HGB dürfen (und müssen) Vermögensgegenstände, die dem Zugriff aller übrigen Gläubiger entzogen sind und ausschließlich der Erfüllung von Altersversorgungsverpflichtungen (Deckungsvermögen / Planvermögen) dienen, mit diesen Schulden verrechnet werden.

• Ansatzstetigkeit: Was bedeutet der Grundsatz der Ansatzstetigkeit nach § 246 Abs. 3 HGB und welchem Zweck dient er im Jahresabschluss?

• Ansatzstetigkeit:

  Der Grundsatz der Ansatzstetigkeit besagt, dass die auf den vorhergehenden Jahresabschluss angewandten Ansatzmethoden beibehalten werden müssen.

  Zweck: Erhöhung der zeitlichen Vergleichbarkeit der Jahresabschlüsse über mehrere Geschäftsjahre hinweg und Verhinderung von Bilanzmanipulationen.

Welcher Grundsatz regelt die Vollständigkeit der Bilanzierung (nguyên tắc nào quy định sự đầy đủ của việc ghi nhận kế toán)

Nach § 246 Abs. 1 Satz 1 HGB gilt das Vollständigkeitsgebot (alle Vermögensgegenstände sind anzusetzen)

Wer muss einen Vermögensgegenstand bilanzieren, wenn rechtlicher und wirtschaftlicher Eigentümer nicht identisch sind?

Bei Auseinanderfallen von zivilrechtlichem und wirtschaftlichem Eigentum muss der wirtschaftliche Eigentümer den Gegenstand aktivieren (§ 246 Abs. 1 Satz 2 HGB)

Beispiel: Ein Unternehmen kauft eine Maschine auf Rate unter Eigentumsvorbehalt. Der Verkäufer bleibt rechtlicher Eigentümer bis zur vollständigen Bezahlung. Da der Käufer die Maschine bereits nutzt und das Risiko trägt, ist er der wirtschaftliche Eigentümer und muss die Maschine in seiner Bilanz aktivieren

Welche Vermögenswerten unterliegen einem expliziten Aktivierungsverbot nach § 248 HGB? (tài sản nào chịu quy định Cấm ghi nhận trực tiếp)

• Nach § 248 Abs. 2 Satz 2 HGB dürfen selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens wie Marken, Drucktitel, Verlagsrechte und Kundenlisten nicht aktiviert werden. Ebenso verbietet § 248 Abs. 1 HGB die Aktivierung von Aufwendungen für die Unternehmensgründung und Eigenkapitalbeschaffung

(các tài sản vô hình tự tạo thuộc tài sản cố định như thương hiệu: Marken, nhãn báo: Drucktitel, quyền xuất bản: Verlagsrechte, danh sách khách hàng: Kundenlisten)

• § 248 Khoản 1 HGB cấm ghi nhận chi phí thành lập doanh nghiệp và chi phí tăng vốn

z.B: Die Firma A entwickelt ein neues Logo und eine starke Marke für 50.000 € Grafikdesign-Kosten. Diese 50.000 € dürfen nicht als Vermögenswert in die Bilanz aufgenommen werden, sondern müssen sofort als Aufwand verbucht werden

Warum befindet sich der derivative Geschäfts-oder Firmenwert (GoF) im Kreis C des Diagramms?

• Der derivate GoF erfüllt streng genommen nicht die abstrakte Definition eines selbstständigen Vermögensgegenstandes (er ist nicht einzeln veräußerbar)

• Durch § 246 Abs. 1 Satz 4 HGB gibt es jedoch eine gesetzliche Ansatzpflicht (Fiktion als Vermögensgegenstand)

Was ist der Unterschied zwischen einem orginären und einem derivativen Firmenwert bezüglich der Bilanzierung?

• Für den originären (selbst geschaffenen) Firmenwert gilt ein striktes Aktivierungsverbot

• Für den derivativen (durch Kauf erworben) Firmenwert gilt eine Ansaztpflichtt

Was besagt das Anschaffungswertprinzip bei der Erstbewertung von Vermögensgegenständen nach § 253 Abs. 1 HGB?

• Es besagt, dass Vermögensgegenstände beim Zugang maixmal mit ihren Anschaffungs- oder Herstellungskosten (AHK) anzusetzen sind

• Die AHK bilden die absolute Obergrenze für die Bewertung

Wann muss eine außerplanmäßige Abschreibung vorgenommen werden und wo liegt der Unterschied zur planmäßigen Abschreibung?

• Eine planmäßige Abschreibung verteilt die AHK systematisch über die voraussichtliche Nutzungsdauer (z.B: durch Abnutzung)

• Eine außerplanmäßige Abschreibung muss vorgenommen werden, wenn eine unerwartete, dauerhafte Wertminderung eintritt (z.B: durch Beschädigung oder Marktpreisverfall

Bis zu welcher Grenze darf eine Zuschreibung nach dem Wegfall des Grundes für eine außerplanmäßige Abschreibung maximal erfolgen?

• Eine Zuschreibung darf maximal bis zu den fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (AHK) erfolgen

• Das ist der Wert, den der Vermögensgegenstand ohne die außerplanmäßige Abschreibung unter Berücksichtigung der planmäßigen Abschreibungen hätte

Anschaffungskosten gemäß § 255 Abs. 1 HGB

Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen, soweit sie ihm einzeln zugerechnet werden können

Welche Wertobergrenze gilt für erworbene Vermögensgegenstände bei der Erstbewertung?

Gemäß dem Anschaffungswertprinzip bilden die Anschaffungkosten die absolute Wertobergrenze bei der Erstbewertung

Nennen Sie das Schema zur Berechnung der Anschaffungskosten.

Anschaffungspreis (Netto) - Minderungen + Nebenskosten + nachträgliche AK = Anschaffungskosten

Beispiele für Anschaffungsnebenkosten

Transportkosten, Montage-/Installationskosten, Kosten für Probeläufe, Grunderwerbsteuer, Grundbuchkosten

Beispiele für Preisminderungen

Rabatte, Skonti, Boni, öffentliche Zuschüsse/Subventionen

Warum dürfen Kosten der allgemeinen Beschaffungsabteilung nicht in die Anschaffungskosten eines Vermögensgegenstandes einbezogen werden?

• Gemäß § 255 Abs. 1 HGB dürfen nur Einzelkosten aktiviert werden, die dem jeweiligen Vermögensgegenstand einzeln zugerechnet werden können

• Die Kosten einer Beschaffungsabteilung sind Gemeinkosten (allgemeine Verwaltungskosten) und lassen sich nicht direkt einem einzelnen Vermögensgegenstandes zuordnen

Was versteht man unter nachträglichen Anschaffungskosten? Grenzen Sie diese anhand eines Beispiels vom bloßen Erhaltungsaufwand ab!

• Nachträgliche Anschaffungskosten sind nachträgliche Ausgaben zur Erweiterung eines Vermögensgegenstandes oder zur wesentlichen Verbesserung über seinen ursprünglichen Zustand hinaus

• Nachträgliche AK (Aktivierung): Einbau eines Zusatzroboters für 10.000, der die Produktionskapazität der Maschine verdoppelt

• Erhaltungsaufwand (sofortiger Aufwand): regelmäßige Wartung oder Reparatur eines defekten Teils zur Aufrechterhaltung des normalen Zustands

Anschaffungspreis

• ohne Umsatzsteuer

• Anschaffungspreise in Fremdwährung werden zum Devisenkassamiitelkurs am Abschlussstichtag in Euro umgerechnet (ss 256a HGB)

Anschaffungspreisminderung

• Nachlässe : Rabatt, Skonto

• Zuwendungen: Subventionen, Zuschüsse

Anschaffungsnebenkosten

• Ausgaben bei der Beschaffung und Herstellung der Verwendungsfähigkeit (z.B: Eingangsfrachten, Grunderwerbsteuer, Sicherheitsüberprüfung) müssen auf den Zeitraum des Anschaffungsvorgangs entfallen

Nachträgliche Anschaffungskosten

• Ausgaben, die nach Abschluss des Anschaffungsvorgangs anfallen, müssen unter bestimmten Voraussetzungen aktiviert werden

• Dazu gehören Ausgaben für bereits angeschaffte Vermögensgegenstände und nachträgliche Veränderungen des Kaufpreises

Für welche drei Vorgänge können gemäß § 255 Abs. 2 HGB Herstellungskosten anfallen?

Für die Herestellung eines neuen Vermögensgegenstandes, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung

Was versteht man unter dem Werteverzehr des Anlagevermögens im Kontext der Herstellungskosten?

Damit ist die planmäßige Abschreibung von Sachanlagen (z.B Maschinen oder Fabrikgebäuden) gemeint, soweit diese durch die Fertigung des Vermögensgegenstandes veranlasst ist

Warum dürfen Forschungs- und Vertriebskosten nach § 255 Abs. 2 HGB nicht in die Herstellungskosten einbezogen werden ?

• Für beide gilt ein gesetzliches Ansatzverbot.

• Forschungskosten lassen sich keinen konkreten Endprodukt direkt zuordnen und Vertriebskosten entstehen erst nach dem Herstellungsprozess beim Verkauf der Ware

Wie unterscheidet das HGB zwischen Forschung und Entwicklung gemäß § 255 Abs. 2a HGB?

• Forschung ist die eigenständige und planmäßige Suche nach neuen wirtschaftlichen oder technischen Erkenntnissen

• Entwicklung ist die Anwendung dieser Forschungsergebnisse für die Neueinflussnahme oder Neugestaltung von Produkten oder Verfahren vor Beginn der kommerziellen Fertigung

Was ist Pflicht für Herstellungskosten

• Materialeinzelkosten

• Fertigungseinzelnkosten

• Sondereinzelkosten der Fertigung

• Material- und Fertigungsgemeinkosten

Was ist Wahlrecht für die Herstellungskosten?

• allgemeine Verwaltungskosten

• angemessene Aufwendungen für soziale Einrichtungen/Leistungen/Altersversorgung

• Fremdkapitalzinsen (unter bestimmten Bedingungen)

Unter welchen zwei kumulativen Voraussetzungen dürfen Fremdkapitalzinsen in die Herstellungskosten einbezogen werden? (§ 255 Abs. 3 HGB)

• Fremdkapitalzinsen dürfen nur dann aktiviert werden, wenn sie (1) auf den Zeitraum der Herstellung entfallen und (2) das Fremdkapital direkt zur Finanzierung der Herstellung dieses Vermögensgegenstandes dient

Warum gehören Sondereinzelkosten des Vertriebs (z.B: Verpackungskosten für den Versand an Kunden) nicht zu den Herstellungskosten?

• weil gemäß § 255 Abs. 2 Satz 4 HGB ein striktes Ansatzverbot für Vertriebskosten gilt

• Vertriebskosten entstehen erst nach dem Herstellungsprozess im Rahmen der Veräußerung der Ware

Was passiert bilanziell mit Forschungskosten, die bei der Entwicklung eines neuen Produkts anfallen?

• Für Forschungskosten gilt ein Ansatzverbot

• Sie dürfen nicht in die Herstellungskosten einbezogen werden und müssen als sofortiger Betriebsaufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) erfasst werden

(Chúng không được phép tính vào giá thành sản phẩm sản xuất và phải được ghi nhận là chi phí hoạt động tức thời trong báo cáo kết quả kinh doanh)

Wie berechnet man die Untergrenze der Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB?

• Die Untergrenze ist die Summe aller Pflichtbestandteile:

Untergrenze = MEK (Materialeinzelkosten) + FEK (Fertigungseinzelkosten) + SEKF (Sondereinzelkosten der Fertigung) + MGK (Materialgemeinkosten) + FGK (Fertigungsgemeinkosten)

Wie berechnet man die Obergrenze der Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB?

• Untergrenze + Wahlrecht (Verwaltungsgemeinkosten + Sozialkosten + Zinsen (qualifiziert)

Was ist der Hauptunterschied zwischen den Herstellungkosten und den Herstellkosten?

• Herstellungkosten ist ein Begriff des Handelsrechts (§ 255 Abs. 2 HGB) für die Bilanzierung in der Finanzbuchhaltung

• Herstellkosten ist ein Begriff der kostenrechnerischen Kalkulation (Kosten- und Leistungsrechnung-KLR) für interne Zwecke

Wann muss bei abnutzbarem Anlagevermögen eine planmäßige Abschreibung vorgenommen werden?

• Eine planmäßgie Abschreibung ist Pflicht, wenn die Nutzung des Vermögensgegenstands zeitlich begrenzt ist

• Es muss ein Abschreibungsplan aufgestellt werden, der die AHK auf die voraussichtlichen Nutzungsjahre verteilt (§ 253 Abs. 3 Satz 1 u. 2 HGB).

Was besagt das milde Niederswertprinzip (§ 253 Abs. 3 HGB) für das Anlagevermögen bei einer Wertminderung?

• Bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung besteht eine Pflicht zur außerplanmäßigen Abschreibung

• Bei einer voraussichtlich vorübergehenden Wertminderung gilt ein Verbot der außerplanmäßigen Abschreibung (Ausnahme: Bei Finanzanlagen besteht in diesem Fall ein Wahlrecht)

Wie unterscheidet sich das strenge Niederswertprinzip (§ 253 Abs. 4 HGB) vom milden Niederswertprinzip (§ 253 Abs. 3 HGB)?

• Das strenge Niederswertprinzip gilt für das Umlaufvermögen

• Hiert besteht bei jeder Wertminderung am Abschlusstichtag eine Pflicht zur außerplanmäßigen Abschreibung auf den niedrigeren Wert- unabhängig davon, ob die Wertminderung voraussichtlich dauernd oder nur vorübergehend ist

Wie ist vorzugehen, wenn bei einem selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstand des Anlagevermögens die Nutzungsdauer nicht verlässlich geschätzt werden kann?

• In diesem Ausnahmefall sind die planmäßigen Abschreibung verpflichtend über einen Zeitraum von zehn Jahren vorzunehmen (§ 253 Abs. 3 Satz 3 HGB)

• Dies gilt entsprechend auch für einen entgeltlich erworbenen Geschäfts- oderr Firmenwert (GoF)

Welche 3 Hauptdeterminanten bestimmen die planmäßige Abschreibung im HGB?

• Abschreibungsausgangswert: AHK/ Restwert / nachträgliche AHK

• Nutzungsdauer: Beginn bei Inbetriebnahme/ zeitanteilige Berechnung pro rata temporis auf Monatsbasis

• Abschreibungsmethode: frei wählbar / sofern GoB-konform: Zeit- oder Leistungsabschreibung

Wie unterscheidet sich die lineare Abschreibung von der leistungsorientierten Abschreibung bezüglich der jährlichen Abschreibungsbeträge

• Bei der linearen Abschreibung wird der Anschaffungswert gleichmäßig auf die Jahre der Nutzungsdauer verteilt, sodass jedes Jahr derselbe Betrag abgeschrieben wird (z.B 100 T Euro / 5 Jahre = 20 T Euro/ Jahr)

• Bei der leistungsabhängigen Abschreibung richtet sich der jährliche Abschreibungsbetrag nach der tatsächlichen Inanspruchnahme/ Leistung im jeweiligen Jahr (z.B: gefahrene Kilometer im Verhältnis zur Gesamtaufleistung)

Warum wird bei der degressiven Abschreibung im Beispiel ab dem 3. Jahr auf die lineare Abschreibung gewechselt?

• Bei der degressiven Abschreibung wird ein fester Prozentsatz (30%) auf den jeweiligen Restbuchwert angewendet

• Dadurch würde der Buchwert rechnerisch nie exak auf 0 Euro fallen

• Um den Vermögensgegenstand am Ende der Nutzungsdauer (Jahr 5) vollständig auf 0 Euro abzuschreiben, wird gewechselt, sobal die verbleibende lineare Abschreibung (Restbuchwert verteilt auf die Restnutzungsdauer: 49 T Euro/ 3 Jahre = 16,3 T Euro/ Jahr höher ist als der degressive Abschreibungsbetrag des 3. Jahres (30%. 49 T Euro = 14,7 T Euro)

Ein Lkw (AHK: 100 T Euro) wird leistungsorientiert bei einer Gesamtlaufleistung von 250.000 km abgeschrieben. Wie hoch ist der Abschreibungsbetrag und der Restbuchwert im 1. Jahr bei einer Fahrleistung von 30.000 km?

Erläutern Sie das milde Niederswertprinzip für das Anlagevremögen gemäß § 253 Abs. 3 HGB. Unter welcher Bedingung besteht eine Pflicht zur außerplanmäßigen Abschreibung?

• Das milde Niederswertprinzip regelt die Folgebewertung des Anlagevermögens

• Eine Pflicht zur außerplanmäßigen Abschreibung besteht im Anlagevermögen grundsätzlich nur bei einer voraussichtlich dauernden Wertminderung am Abschlussstichtag

• Handelsrechtlich stellen reine, kurzfristige bzw. zufällige Wertschwankungen (zufällige Wertschwankungen) keine dauerhafte Wertminderung dar

• Bei nur vorübergehender Wertminderung gilt im Anlagevermögen ein Abschreibungsverbot (Ausnahme: Finanzanlagen besitzen ein Wahlrecht)

• Cơ chế: Tại ngày lập BCTC (31/12), so sánh Giá trị ghi sổ (Buchwert) với Giá trị so sánh (Vergleichswert) (giá niêm yết sàn chứng khoán, giá thị trường, hoặc giá trị hợp lý).

  • Nếu Buchwert = 100, Vergleichswert = 80 —> Chênh lệch giảm là 20

• Nguyên tắc giá thấp hơn linh hoạt (Mildes Niederstwertprinzip): Chỉ BẮT BUỘC (Pflicht) trích khấu hao bất thường 20 này để đưa sổ sách về 80 khi sự sụt giảm này mang tính LÂU DÀI (dauernd).

• Biến động ngẫu nhiên (zufällige Wertschwankungen): Những tăng giảm giá ngắn hạn, ngẫu nhiên do thị trường KHÔNG được coi là giảm giá lâu dài.

Wann ist bei einem abnutzbaren Vermögensgegenstand des Anlagevermögens von einer voraussichtlich dauernden Wertminderung auszugehen? (khấu hao giảm giá trị vĩnh viễn)

• Von einer voraussichtlich dauernden Wertminderung ist auszugehen, wenn der Stichtagswert (Vergleichswert) während eines erheblichen Teils der Restnutzungsdauer unter dem Buchwert liegt, der sich bei fortgeführter planmäßiger Abschreibung ergeben würde

Nach welchem Kriterium wird bei einem nicht abnutzbaren Vermögensgegenstand des Anlagevermögens (z.B unbebautes Grundstück) beurteilt, ob eine dauerhafte Wertminderung vorliegt?

Tiêu chí nào được sử dụng để đánh giá xem có tồn tại sự suy giảm giá trị vĩnh viễn đối với tài sản cố định không khấu hao (ví dụ: đất chưa phát triển) hay không?

• Bei nicht abnutzbarem Anlagevermögen liegt eine voraussichtlich dauernde Wertminderung vor, wenn keine konkreten Anzeichen dafür vorliegen, dass in den eintritt

• Quy tắc: Được coi là giảm giá lâu dài nếu KHÔNG có dấu hiệu cụ thể nào cho thấy giá trị sẽ tăng trở lại trong 5 năm tới (nächsten fünf Jahren).

Ví dụ minh họa:

• Doanh nghiệp sở hữu một mảnh đất mua với giá 1.000 T€ (nguyên giá không khấu hao).

• Do quy hoạch đô thị thay đổi, giá thị trường của mảnh đất giảm xuống 800 T€.

• Trường hợp 1: Thành phố dự kiến triển khai dự án hạ tầng mới tại khu vực này trong 2 năm tới giúp đất tăng giá lại —> Chưa phải lâu dài —> CẤM ghi giảm.

• Trường hợp 2: Không có bất kỳ dự án hay dấu hiệu phục hồi nào trong vòng 5 năm tới —> Coi là Giảm giá lâu dài.

• Xử lý (Trường hợp 2): Bắt buộc trích khấu hao ngoài kế hoạch $1.000 - 800 = 200T€.

Pflicht zur Zuschreibung

• Das Wertaufholungsgebot nach § 253 Abs. 5 Satz 1 HGB besagt, dass eine Zuschreibung bis maximal zu den fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (AHK) erfolgen muss, wenn der Grund für eine außerplanmäßige Abschreibung entfallen ist

1. khi lý do khiến tài sản bị trích khấu hao bất thường trước đây không còn tồn tại nữa

2. bắt buộc ghi tăng lại giá trị tài sản (Zuschreibung)

3. giá trị ghi tăng tối đa chỉ được bằng mức giá trị còn lại theo kế hoạch ban đầu (fortgeführte AHK)

Ausnahme der Zuschreibung (Zuschreibungsverbot)

• GoF: der entgeltlich erworbene Geschäfts- oder Firmenwert

Aus welchem Grund meldet der Gesetzgeber beim Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) ein Zuschreibungsverbot an, wenn dessen Wert wieder steigt?

• Eine Zuschreibung des GoF würde wirtschaftlich der Aktivierung eines selbst geschaffenen Firmenwerts entsprechen

• Dies ist nach § 248 Abs. 2 HGB explizit verboten

Welche Kriterien sind Voraussetzungen dafür, dass ein Vermögensgegenstand als GWG (geringwertige Wirtschaftsgüter) eingestuft werden kann?

• Er muss zum abnutzbaren Anlagevermögen gehören

• Er muss selbstständig nutzbar sein

• Sein Anschaffungskosten dürfen 1.000 (ohne Ust) nicht übersteigen

Ein Unternehmen entscheidet sich für das Jahr 2026 für die Anwendung der Poolabschreibung (Sammelposten). Was bedeutet das für Neuanschaffungen in diesem Jahr?

• Die Entscheidung gilt einheitlich für alle GWG (Geringwertige Wirtschaftsgüter) des Wirtschaftsjahres im Bereich von

• 250 Euro < AK/HK <= 1.000 Euro

Was sind Anlagevermögen?

• sind diegenigen Vermögensgegenstände auszuweisen, die dazu bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen (§ 247 Abs. 2 HGB)

Was gehören zu Anlagevermögen?

1. Immaterielle Vermögensgegenstände

• selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte

• entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte sowie Linzenzen an solchen Rechten und Werten

• Geschäfts- oder Firmenwert

• geleistete Anzahlungen

2. Sachanlagen:

• Grundstücke und Gebäude

• technische Anlagen und Maschinen

• andere Anlagen, Betriebs- und Geschäfsausstattung

• geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau

3. Finanzanlagen:

• Anteile an verbundenen Unternehmen

• Ausleihungen an verbundene Unternehmen

• Beteiligungen

• Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht

• Wertpapiere des Anlagevermögens

• Sonstige Ausleihungen

Beispiele von selbst immateriellen Vermögensgegenständen

• Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte...:

  • Ví dụ: Công ty phần mềm SAP tự nghiên cứu và đăng ký bản quyền cho một hệ thống ERP mới.

• entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte... sowie Lizenzen...:

  • Ví dụ: Công ty mua bản quyền phần mềm Microsoft Office hoặc mua nhượng quyền kinh doanh (Franchise-Lizenz) từ McDonald's.

• Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill):

  • Ví dụ: Công ty A mua lại Công ty B với giá 5 triệu € trong khi giá trị thực của tài sản ròng Công ty B chỉ là 3 triệu €. Phần chênh lệch 2 triệu € chính là Goodwill.

• geleistete Anzahlungen:

  • Ví dụ: Đặt cọc trước 50.000 € cho một công ty phần mềm để họ thiết kế riêng hệ thống quản lý.

• 1. Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte…: Die SAP SE entwickelt intern ein neues Patent für eine Cloud-Software und aktiviert die Entwicklungskosten.

• 2. Entgeltlich erworbene Konzessionen, gewerbliche Schutzrechte… sowie Lizenzen…: Die Siemens AG kauft eine Software-Lizenz von Microsoft für 50.000 € oder erwirbt ein Patent von einem Konkurrenten.

• 3. Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill): Unternehmen A kauft Unternehmen B für 5 Mio. €, obwohl das Reinvermögen von B nur 3 Mio. € beträgt (Derivativer GoF = 2 Mio. €).

• 4. Geleistete Anzahlungen: Ein Unternehmen überweist 20.000 € im Voraus an ein IT-Systemhaus für die spätere Programmierung einer Spezialsoftware.

Beispiele von Sachanlagen

• Grundstücke und Gebäude:

  • Ví dụ: Mảnh đất đặt trụ sở công ty và tòa nhà văn phòng / nhà xưởng sản xuất do công ty sở hữu.

• technische Anlagen und Maschinen:

  • Ví dụ: Dây chuyền đóng chai tự động, máy đúc nhựa, rô-bốt hàn trong nhà máy sản xuất ô tô.

• andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung (BGA):

  • Ví dụ: Xe tải giao hàng, xe ô tô của Giám đốc, bàn ghế văn phòng, máy tính cá nhân, máy in.

• geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau:

  • Ví dụ: Tiền đã đặt cọc mua máy móc mới hoặc khoản tiền đã chi ra để xây dựng nhà xưởng mới nhưng chưa hoàn thành xong tại thời điểm 31.12.

• 1. Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten…: Das unbebaute Betriebsgrundstück in München sowie das Verwaltungsgebäude der Zentrale.

• 2. Technische Anlagen und Maschinen: Eine vollautomatische Abfüllanlage bei Coca-Cola oder eine CNC-Fräsmaschine in einer Fabrik.

• 3. Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung (BGA): Der Dienstwagen des Geschäftsführers (Fuhrpark), Schreibtische, Bürostühle, Laptops und Kassenanlagen.

• 4. Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau: Eine im Bau befindliche neue Lagerhalle zum Stichtag 31.12. oder eine Anzahlung von 100.000 € für eine noch nicht gelieferte Druckmaschine.

Beispiele von Finanzanlagen

• Anteile an verbundenen Unternehmen:

  • Ví dụ: Tập đoàn VW sở hữu 100% cổ phần tại Audi (nắm quyền kiểm soát tuyệt đối - Công ty con).

• Ausleihungen an verbundene Unternehmen:

  • Ví dụ: Công ty mẹ VW cho công ty con Audi vay 10 triệu € trong thời hạn 5 năm.

• Beteiligungen:

  • Ví dụ: Công ty mua 25% cổ phần của một nhà cung ứng linh kiện để hợp tác lâu dài (giữ trên 20% nhưng không nắm quyền kiểm soát toàn bộ).

• Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht:

  • Ví dụ: Công ty cho chính nhà cung ứng linh kiện (mà mình đang sở hữu 25% cổ phần nêu trên) vay 2 triệu € dài hạn.

• Wertpapiere des Anlagevermögens:

  • Ví dụ: Mua trái phiếu chính phủ thời hạn 10 năm hoặc cổ phiếu của công ty khác với mục đích giữ lâu dài để hưởng cổ tức/lãi suất.

• Sonstige Ausleihungen:

  • Ví dụ: Khoản công ty cho Trưởng phòng nhân sự vay dài hạn 50.000 € để mua nhà.

• 1. Anteile an verbundenen Unternehmen: Die Volkswagen AG besitzt 100 % der Anteile an der Audi AG (Mutter-Tochter-Verhältnis / Vollkonsolidierung).

• 2. Ausleihungen an verbundene Unternehmen: Die Volkswagen AG gewährt ihrer Tochtergesellschaft Audi AG ein langfristiges Darlehen über 10 Mio. € (Laufzeit 5 Jahre).

• 3. Beteiligungen: Ein Maschinenbauer kauft 25 % der Stimmrechtsanteile an einem Zulieferer, um sich dauerhaft Rohstoffe zu sichern (Beteiligung ab 20 % gem. § 271 Abs. 1 HGB).

• 4. Ausleihungen an Unternehmen, mit denen ein Beteiligungsverhältnis besteht: Der Maschinenbauer gewährt demselben Zulieferer (an dem er 25 % hält) ein langfristiges Darlehen von 1 Mio. €.

• 5. Wertpapiere des Anlagevermögens: Ein Unternehmen kauft Bundesanleihen mit einer Laufzeit von 10 Jahren, um liquide Mittel langfristig und zinsbringend anzulegen.

• 6. Sonstige Ausleihungen: Ein langfristiges Arbeitgeberdarlehen über 50.000 € an einen leitenden Angestellten zur Finanzierung eines Eigenheims.

Merkmale von immaterillen Vermögensgegenstände?

• Keine körperliche Substanz haben:không có hình thái vật lý (không thể sờ, cầm, nắm trực tiếp)

• nicht zu den Finanzanlagen gehören: không thuộc nhóm tài sản tài chính (để phân biệt với cổ phiếu, trái phiếu, khoản cho vay dài hạn)

• dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen bestimmt sind (§ 247 Abs. 2 HGB): được xác định để phục vụ lâu dài cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Besonderheiten des immateriellen Anlagevermögens

• Gegenstandabgrenzung (phân định ranh giới tài sản) : Xác định xem đối tượng đó có đủ tiêu chuẩn độc lập để tách riêng thành một tài sản vô hình (immaterieller Vermögensgegenstand) trên Bảng cân đối kế toán hay không

• Erstbewertung

• Bản chất: Xác định con số ghi nhận lần đầu tiên vào tài khoản.

• Nếu mua ngoài (entgeltlich erworben) —> Tính theo Anschaffungskosten (AK).

• Nếu tự sản xuất/phát triển nội bộ (selbst geschaffen) —> Tính theo Herstellungskosten (HK) (chỉ tính chi phí giai đoạn Entwicklung)

• Folgebewertung

• Bản chất: Xử lý giá trị tài sản ở các năm sau.

• Thực hiện khấu hao theo kế hoạch hàng năm (planmäßige Abschreibung) dựa trên thời gian sử dụng hữu ích (Nutzungsdauer).

• Trích khấu hao bất thường (außerplanmäßige Abschreibung) nếu tài sản bị sụt giảm giá trị lâu dài.

Abgrenzung zu materiellen Vermögensgegenständen

• funktionale Einheiten zwischen materiellen und immateriellen Vermögensgegenständen

• Nội dung nguyên tắc: Khi một tài sản vô hình và một tài sản hữu hình gắn liền với nhau, kế toán phải xem xét đâu là giá trị cốt lõi / mục đích chính của giao dịch.

• Trường hợp 1 (Vô hình chiếm ưu thế): Nếu giá trị cốt lõi nằm ở phần nội dung/phần mềm (ví dụ: Phần mềm bản quyền 50.000 € chứa trong chiếc USB 5 €), chiếc USB chỉ là vật mang (Trägermedium).

  • —> Toàn bộ được hạch toán là Immaterieller Vermögensgegenstand.

• Trường hợp 2 (Hữu hình chiếm ưu thế): Nếu phần mềm chỉ là bộ phận phụ trợ bắt buộc để phần cứng hoạt động (ví dụ: Hệ điều hành điều khiển chiếc xe tải hay máy sản xuất CNC).

  • —> Toàn bộ được hạch toán là Sachanlage (Tài sản hữu hình).

Erläutern Sie das Prinzip der ,, funktionalen Einheit” bei der Abgrenzung von immateriellen Vermögensgegenständen zu Sachanlagen nach HGB an einem selbst gewähltem Beispiel

• Erklärung: Wenn ein körperlicher Gegenstand (materiell) und ein unkörperliches Recht/Software (immateriell) zusammen erworben werden, bestimmt der wirtschaftliche Zweck / Wertschwerpunkt (funktionale Einheit) die Bilanzierung. Dient der physische Gegenstand nur als Trägermedium für ein wertvolles unkörperliches Gut, liegt ein immaterieller Vermögensgegenstand vor. Ist die Software hingegen zwingender Bestandteil zur Nutzung einer physischen Anlage, wird das Gesamtgut als Sachanlage bilanziert.

• Beispiel:

  • Software auf USB-Stick (50.000 € Software / 5 € Stick): Ausweis als immaterieller VG, da der Stick nur Trägermedium ist.

  • CNC-Fräsmaschine mit Steuerungssoftware: Ausweis als Sachanlage, da die Software eine funktionale Einheit mit der Maschine bildet.

In welchen Fällen besteht nach § 248 Abs. 2 HGB ein Aktivierungsverbot für immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens?

• Ein Aktivierungsverbot besteht nach § 248 Abs. 2 HGB für bestimmte selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

• selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte und Kundenlisten

Wann liegt ein entgeltlicher Erwerb eines immateriellen Vermögensgegenstands vor?

• wenn eine direkte Gegenleistung mit einem objektiv feststellbaren Wert erbracht wird (z.B: Kauf, Tausch, Werkvertrag)

Erläutern Sie das Aktivierungswahlrecht nach § 248 Abs. 2 Satz 1 HGB. Welche wirtschaftlichen Folgen hat die Ausübung dieses Wahlrechts auf den Gewinn des aktuellen Geschäftsjahres?

• Das Aktivierungswahlrecht erlaubt Unternehmen, selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens

• z.B: selbst entwickelte Software/Patente in der Entwicklungsphase

• Der Gewinn des aktuellen Geschäftsjahres steigt, da die Entwicklungskosten über das Ertragskonto ,, andere aktivierte Eigenleistungen” neutralisiert werden

Sind die Forschung und Entwicklung nicht abgrenzbar?

• Alle Forschen und Entwicklung- Ausgaben sind Aufwand der Periode: Aktiverungsverbot

Sind die Forschung und Entwicklung abgrenzbar? Forschung

• Forschungausgaben sind Aufwand der Periode

• Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen

• Verwertbarkeit der Forschungsergebnisse noch unklar

• typische Tätigkeit: Suche nach Alternativen für Materialien, Vorrichtungen, Produkte, Verfahren

Sind die Forschung und Entwicklung abgrenzbar? Entwicklung

• Aktivierung von Entwicklungsausgaben als Herstellungkosten

• Anwendung von Forschungsergebnissen zur Entwicklung oder wesentlichen Verbesserung von Gütern oder Verfahren

• Selbstständig verwertbarer Vermögensgegenstand liegt vor

• typische Tätigkeiten: Entwurf, Konstruktion, Test eines gewählten Materials, Systems/ Betrieb von Pilotanlagen/ Entwurf von Werkzeugen

Unterscheiden Sie den originären vom derivativen Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) im Hinblick auf Entstehung und bilanzielle Ansatzfähigkeit nach HGB. Nennen Sie die jeweilligen Rechtsgrundlagen

1. Originärer GoF:

• entsteht im Laufe der eigenen Geschäftstätigkeit durch den Aufbau des Unternehmenswertes

• Es gilt ein striktes Aktivierungsverbot (Ansatz mit 0 Euro), da es sich nicht um einen abstrakt/ konkret aktivierungsfähigen Vermögensgegenstand handelt

2. Derivativer GoF:

• entsteht bei einer entgeltlichen Unternehmensübernahme (z.B: Asset Deal), wenn der Kaufpreis das reine Nettovermögen übersteigt

• Es besteht eine Aktivierungspflicht als fiktiver Vermögensgegenstand gem. § 246 Abs. 1 Satz 4 HGB i.V.m. dem Vollständigkeitsgebot

Warum gilt für den derivativen Geschäfts- oder Firmenwert eine Aktivierungsplicht, während für den originären Geschäfts- oder Firmenwert ein Aktivierungsverbot besteht? Nennen Sie die rechtliche Einordnung des derivativen GoF

• Derivativer GoF: Es besteht eine Aktivierungspflicht aufgrund des Vollständigkeitsgebots. Das HGB stuft den derivative GoF gemäß § 246 Abs. 1 Satz 4 HGB als fiktiven Vermögensgegenstand ein

• Originärer GoF: es gilt ein Aktivierungsverbot, da er weder abstrakt aktivierungsfähig (kein selbstständiger Vermögensgegenstand) noch konkret aktivierungsfähig ist (keine gesetzliche Erlaubnisnorm im HGB)

Was bedeuten Sachanlagen?

Vermögensgegenstände, die

• eine körperliche Substanz haben

• beweglich oder unbeweglich sind

• dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen bestimmt sind

4 Arten von Sachanlagen ( § 266 Abs. 2 HGB )

• Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der Bauten auf fremden Grundstücken

• technische Anlagen und Maschinen

• andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung

• geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau

Ansatz- und Bewertungsregeln von Sachanlagen

Was bedeuten Finanzanlagen?

Vermögensgegenstände, die

• einen Eigen- oder Fremdkapitalanspruch an einem anderen Unternehmen verkörpern

• dauernd dem Gesshäftsbetrieb zu dienen bestimmt sind

4 Arten von Finanzanlagen?

1. Anteile an verbundenen Unternehmen

2. Beteiligungen

3. Wertpapiere des Anlagevermögens

4. Ausleihungen

Ansatz- und Bewertungsregeln von Finanzanlagen

• voraussichtlich dauernde Wertminderung: Abschreibungspflicht

• voraussichtlich vorübergehende Wertminderung: Abschreibungswahlrecht

Bewertung des Anlagevermögens

1. Phân biệt Tài sản có khấu hao vs. Không khấu hao theo kế hoạch

• Abnutzbares Anlagevermögen (Tài sản bị hao mòn): Máy móc, xe cộ, nhà xưởng, phần mềm, GoF.

  • BẮT BUỘC trích khấu hao theo kế hoạch (Planmäßige AfA) theo thời gian sử dụng (§ 253 Abs. 3 Satz 1 HGB).

• Nicht abnutzbares Anlagevermögen (Tài sản KHÔNG bị hao mòn): Đất đai (Grundstücke), Tài sản tài chính (Finanzanlagen: Cổ phiếu, Trái phiếu dài hạn, Cho vay).

  • KHÔNG ĐƯỢC trích khấu hao theo kế hoạch (Planmäßige AfA = 0 €).

2. Nguyên tắc trích khấu hao bất thường (Außerplanmäßige AfA)

• Giảm giá LÂU DÀI (voraussichtlich dauernde Wertminderung):

  • Áp dụng cho TẤT CẢ các loại tài sản cố định (cả Abnutzbar lẫn Nicht abnutzbar).

  • BẮT BUỘC phải trích khấu hao bất thường (Pflicht zur außerplanmäßigen AfA - § 253 Abs. 3 Satz 3 HGB).

• Giảm giá TẠM THỜI (voraussichtlich NICHT dauernder / vorübergehender Wertminderung):

  • Sachanlagen & Immaterielle VG: CẤM trích khấu hao bất thường (Abschreibungsverbot - § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB).

  • ĐẶC BIỆT - Finanzanlagen (Tài sản tài chính): QUYỀN LỰA CHỌN (Abschreibungswahlrecht - § 253 Abs. 3 Satz 6 HGB). Doanh nghiệp được chọn trích hoặc không trích khấu hao bất thường. (Đây là câu bẫy cực phổ biến trong đề thi!)

3. Hoàn nhập giá trị (Wertaufholung / Zuschreibung)

• Quy tắc chung (Wertaufholungsgebot - § 253 Abs. 5 HGB): Khi lý do trích khấu hao bất thường không còn nữa (giá trị tài sản phục hồi trở lại), doanh nghiệp BẮT BUỘC phải hoàn nhập giá trị (tối đa bằng giá gốc trừ khấu hao theo kế hoạch - fortgeführte AHK).

• NGOẠI LỆ NGHÊM NGẶT - Goodwill (GoF): CẤM HOÀN NHẬP GIÁ TRỊ (Wertaufholungsverbot) (§ 253 Abs. 5 Satz 2 HGB). Nếu GoF đã trích khấu hao bất thường thì không bao giờ được tăng giá trị trở lại.

Welche Unternehmen sind nach § 284 Abs. 3 HGB von Pflicht zur Erstellung eines Anlagespiegels befreit?

• kleine Kapitalgesellschaften sind befreit

Nach welcher Methode müssen Kapitalgesellschaften die Entwicklung der einzelnen Posten des Anlagevermögens im Anhang darstellen?

• Direkte Bruttomethode (§ 284 Abs. 3 HGB)

In der Handelsbilanz wird für das Anlagevermögen nur der Restbuchwert ausgewiesen. Erläutern Sie, welchen Informationsmehrwert der Anlagespiegel im Anhang für externe Bilanzanalysten (z. B. Banken) bietet. Nennen Sie mindestens zwei konkrete Informationen.

• Der Anlagespiegel zeigt die Brutto-Entwicklung des Anlagevermögens ausgehend von den ursprünglichen Anschaffungs- und Herstellungskosten (AHK).

• Informationsmehrwert (2 Beispiele):

  1. Investitionstätigkeit (Zugänge): Man sieht, ob das Unternehmen in neue Maschinen/Anlagen investiert hat.

  2. Desinvestition / Verkäufe (Abgänge): Man sieht, ob Vermögenswerte veräußert wurden.

  3. Altersstruktur der Anlagen: Durch Vergleich der kumulierten Abschreibungen mit den historischen AHK lässt sich erkennen, wie alt bzw. abgenutzt der Anlagenpark bereits ist.

Wie werden Zugänge und Abgänge im Anlagespiegel handelsrechtlich erfasst?

Zu den historischen Anschaffungs- oder Herstellungskosten

Welche Anpassung muss bei der Erfassung eines Abgangs (z. B. Verkauf oder Verschrottung einer Maschine) im Anlagespiegel neben der Ausbuchung der historischen AHK zwingend vorgenommen werden?

• Bei Erfassung eines Abgangs ist eine Korrektur der kumulierten Abschreibungen erforderlich.

• Das bedeutet: Neben der Löschung der historischen AHK aus der AHK-Gruppe muss auch die bis zum Zeitpunkt des Abgangs auf diesen Gegenstand entfallende kumulierte Abschreibung vollständig aus der Abschreibungs-Gruppe ausgebucht (gelöscht) werden.