ISA-CH 265 - Mitteilung von Mängeln im IKS

Diese Flashcards decken die wesentlichen Definitionen, Anforderungen und Anwendungshinweise des ISA-CH 265 zur Mitteilung von Mängeln im Internen Kontrollsystem ab.

Was regelt der ISA-CH 265 im Kern?

Die Verantwortlichkeit des Abschlussprüfers, Mängel im Internen Kontrollsystem (IKS), die er bei einer Abschlussprüfung festgestellt hat, den für die Überwachung Verantwortlichen und dem Management mitzuteilen.

Ab wann gilt der ISA-CH 265?

Er gilt für die Prüfung von Abschlüssen für Zeiträume, die am oder nach dem $15.12.2022$ enden.

Welche zusätzliche Verantwortlichkeit erlegt ISA-CH 265 dem Prüfer bezüglich der Erlangung eines Verständnisses vom IKS auf?

Keine zusätzlichen Verantwortlichkeiten über ISA-CH $315$ und ISA-CH $330$ hinaus.

Welches Ziel verfolgt der Abschlussprüfer laut ISA-CH 265, Tz. 5?

Mängel im IKS, die während der Prüfung festgestellt wurden und nach pflichtgemässem Ermessen bedeutsam genug sind, den Verantwortlichen und dem Management in geeigneter Weise mitzuteilen.

Was muss die Revisionsstelle bei ordentlichen Revisionen bezüglich des IKS zusätzlich prüfen?

Ob ein Internes Kontrollsystem existiert (gemäss Art. $728a$ Abs. $1$ Ziff. $3$ OR).

Wie wird ein 'Mangel im IKS' gemäss ISA-CH 265 definiert?

Wenn eine Kontrolle so konzipiert/eingerichtet/angewendet wird, dass sie falsche Darstellungen nicht rechtzeitig verhindern/aufdecken kann, oder wenn eine notwendige Kontrolle fehlt.

Was ist ein 'bedeutsamer Mangel im IKS'?

Ein Mangel oder eine Kombination von Mängeln, die nach pflichtgemässem Ermessen des Prüfers bedeutsam genug sind, um die Aufmerksamkeit der für die Überwachung Verantwortlichen zu verdienen.

In welcher Form müssen bedeutsame Mängel den für die Überwachung Verantwortlichen mitgeteilt werden?

In schriftlicher Form.

Muss der Prüfer dem Management auch Mängel mitteilen, die nicht als 'bedeutsam' eingestuft wurden?

Ja, sofern sie nach pflichtgemässem Ermessen bedeutsam genug sind, um die Aufmerksamkeit des Managements zu verdienen, und nicht bereits durch Dritte mitgeteilt wurden.

Welche zwei Elemente muss die schriftliche Mitteilung von bedeutsamen Mängeln laut Tz. 11(a) enthalten?

Eine Beschreibung der Mängel und eine Erläuterung ihrer möglichen Auswirkungen.

Welchen Hinweis muss der Prüfer in der Mitteilung bezüglich des Ziels der Abschlussprüfung geben?

Dass der Zweck der Prüfung die Abgabe eines Prüfungsurteils über den Abschluss war und nicht die Abgabe eines Urteils zur Wirksamkeit des IKS.

Darf der Prüfer Mängel mit dem Management diskutieren, bevor er sie formell mitteilt?

Ja, dies bietet die Möglichkeit, Tatsachen zu klären und das Management frühzeitig auf Mängel aufmerksam zu machen.

Wann ist eine Diskussion der Feststellungen unmittelbar mit dem Management unangebracht?

Wenn die Feststellungen die Integrität oder Kompetenz des Managements infrage stellen.

Welche Faktoren beeinflussen die Bedeutsamkeit eines Mangels?

Die Wahrscheinlichkeit, dass es zu einer falschen Darstellung kommen könnte, und deren mögliches Ausmass.

Können bedeutsame Mängel vorliegen, auch wenn keine tatsächlichen falschen Darstellungen im Abschluss gefunden wurden?

Ja.

Nennen Sie ein Beispiel für einen Sachverhalt, der die Bedeutsamkeit eines Mangels erhöht.

Die Anfälligkeit der betreffenden Vermögenswerte für Verlust oder dolose Handlungen.

Ist ein einzelner Mangel, der für sich nicht bedeutsam ist, immer vernachlässigbar?

Nein, eine Kombination von Mängeln kann in der Summe einen bedeutsamen Mangel darstellen.

Was ist ein Anzeichen für einen bedeutsamen Mangel im Kontrollumfeld?

Die Feststellung von dolosen Handlungen des Managements, die durch das IKS nicht verhindert wurden.

Gilt das Fehlen eines Risikobeurteilungsprozesses als Anzeichen für einen bedeutsamen Mangel?

Ja, wenn normalerweise erwartet würde, dass ein solcher Prozess eingerichtet ist.

Wie wirkt sich ein früherer, nicht behobener bedeutsamer Mangel auf die aktuelle Prüfung aus?

Die Mitteilung muss wiederholt werden; das Ausbleiben von Massnahmen kann selbst einen bedeutsamen Mangel darstellen.

Warum ist die schriftliche Kommunikation an die für die Überwachung Verantwortlichen wichtig?

Sie spiegelt die Bedeutung der Sachverhalte wider und unterstützt die Verantwortlichen bei ihrer Aufsichtspflicht.

Innerhalb welcher Frist nach dem Datum des Vermerks sollte die Zusammenstellung der Prüfungsakte in der Regel abgeschlossen sein?

Innerhalb von höchstens $60$ Tagen.

Darf eine Mitteilung von bedeutsamen Mängeln zunächst mündlich erfolgen?

Ja, um zeitgerechte Abhilfemassnahmen zu ermöglichen, befreit aber nicht von der schriftlichen Mitteilungspflicht.

Was beeinflusst den Detaillierungsgrad der Mitteilung?

Die Art, Grösse und Komplexität der Einheit sowie die Überwachungsstruktur und gesetzliche Anforderungen.

Muss der Prüfer bedeutsame Mängel auch dann mitteilen, wenn die Behebung aus Kostengründen abgelehnt wurde?

Ja, die Anforderung zur Mitteilung gilt unabhängig von Kosten-Nutzen-Erwägungen des Kunden.

Wer ist auf Managementebene in der Regel der richtige Ansprechpartner für bedeutsame Mängel?

Der Chief Executive Officer (CEO) oder der Chief Financial Officer (CFO).

Welcher Standard enthält Hinweise zur Berichterstattung über Verstösse gegen Gesetze?

ISA-CH $250$.

Muss die Mitteilung von 'anderen Mängeln' (nicht bedeutsam) an das Management schriftlich erfolgen?

Nein, sie kann auch mündlich erfolgen.

Muss der Prüfer 'andere Mängel' in jedem Jahr wiederholen, wenn sie nicht behoben wurden?

Nein, es sei denn, es gab einen Managementwechsel oder neue Informationen ändern das Verständnis des Mangels.

Darf der Prüfer in der Mitteilung Vorschläge für Abhilfemassnahmen machen?

Ja, dies ist zulässig.

Muss der Prüfer die Auswirkungen eines Mangels quantifizieren?

Nein, eine Quantifizierung ist nicht notwendig.

Was ist bei Einheiten des öffentlichen Sektors bezüglich der Kommunikation von Mängeln zu beachten?

Es können zusätzliche Verantwortlichkeiten bestehen, z.B. die Mitteilung an eine gesetzgebende Körperschaft.

Welcher Schweizer Standard behandelt die Prüfung der Existenz des IKS?

PS-CH $890$.

Was besagt Art. 728b Abs. 1 OR im Zusammenhang mit dem IKS?

Dass der Revisionsstelle dem Verwaltungsrat ein umfassender Bericht erstatten muss, der Feststellungen über das IKS enthält.

Wie reagiert der Prüfer, wenn Gesetze spezifische Begriffe für Mängel verlangen?

Er nutzt diese Bezeichnungen und Definitionen für die Kommunikation.

Können Kontrollen über Forderungen sowohl aus automatisierten als auch manuellen Elementen bestehen?

Ja, diese wirken oft zusammen, um falsche Darstellungen zu verhindern.

Was ist eine typische Kontrolle in sehr kleinen Einheiten, die das Fehlen von Funktionstrennung kompensieren kann?

Die alleinige Berechtigung des Managements zur Genehmigung bedeutsamer Geschäftsvorfälle.

Was ist das Risiko bei einer starken Überwachung durch den geschäftsführenden Eigentümer in kleinen Einheiten?

Die grössere Möglichkeit der Ausserkraftsetzung von Kontrollen durch das Management.

In welchem ISA-CH werden die Verantwortlichkeiten bei dolosen Handlungen geregelt?

ISA-CH $240$.

Darf der Prüfer in seiner Mitteilung darauf hinweisen, dass die Aufstellung des Abschlusses durch das IKS gewürdigt wurde?

Ja, dies dient dem Verständnis der Empfänger über den Kontext der Prüfung.

Was sollte der Prüfer tun, wenn er Zweifel an der Kompetenz des Managements hat?

Er sollte solche Mängel möglicherweise nicht unmittelbar diesem Management mitteilen.

Was ist der Zweck des Hinweises, dass die Mitteilung nur für die Überwachung Verantwortlichen bestimmt ist?

Um klarzustellen, dass sie für andere Zwecke möglicherweise nicht geeignet ist.

Können Mängel im IKS in Gruppen zusammengefasst werden?

Ja, sofern dies für Berichtszwecke angemessen ist.

Was bedeutet 'in angemessener Zeit' im Kontext der Mitteilung?

Zeitnah genug, damit die Verantwortlichen ihre Aufsichtspflicht oder Abhilfemassnahmen erfüllen können.

Welche Rolle spielt ISA-CH 260 im Kontext von ISA-CH 265?

ISA-CH $260$ legt allgemeine Anforderungen zur Kommunikation mit den für die Überwachung Verantwortlichen fest.

Ist die Prüfung des IKS bei einer eingeschränkten Revision identisch mit der bei einer ordentlichen Revision?

Nein, die Prüfung der Existenz des IKS ist eine spezifische Anforderung der ordentlichen Revision gemäss Schweizer Gesetz.

Können falsche Darstellungen, die durch Prüfungshandlungen aufgedeckt wurden, ein Hinweis auf IKS-Mängel sein?

Ja, besonders wenn sie durch das laufende IKS nicht entdeckt wurden.

Was ist die Konsequenz, wenn das Management keine rationale Erklärung für das Nichtbeheben eines Mangels hat?

Dies kann für sich genommen einen bedeutsamen Mangel darstellen.

Welche Rolle spielt EXPERTsuisse in diesem Zusammenhang?

Der Vorstand von EXPERTsuisse hat diesen Standard am $5. April 2022$ verabschiedet.

Gilt ISA-CH 265 auch für Banken und Versicherungen?

Ja, wobei für diese oft zusätzliche Spezialgesetze bezüglich der IKS-Kommunikation gelten.