Journal Entries

Покупка ОС за деньги

Дт «Основные средства» / Кт «Денежные средства» на сумму первоначальной стоимости (цена покупки + прямые затраты на доведение до рабочего состояния). Все directly attributable costs (доставка, монтаж, тестирование) капитализируются (IAS 16.16).

Покупка ОС в кредит

Дт «Основные средства» / Кт «Кредиторская задолженность поставщикам» на полную стоимость объекта. Если оплата отсрочена сверх обычных условий — стоимость = PV платежей, разница признаётся как % расход за срок отсрочки (IAS 16.23).

Признание ОС с резервом на демонтаж

Дт «Основные средства» / Кт «Резерв на демонтаж» на приведённую стоимость будущих затрат на ликвидацию. Стоимость демонтажа включается в первонач. стоимость ОС и амортизируется, а резерв впоследствии раскручивается через фин. расход (IAS 16.16(c) + IAS 37.45).

Капитализация процентов по займу

Дт «Основные средства (квалифицируемый актив)» / Кт «Процентный расход» (или Кт «Обязательства по займу») на сумму подлежащих капитализации %. Капитализация ведётся, пока есть затраты, проценты и активная работа над активом (IAS 23.17).

Амортизация ОС

Дт «Расходы на амортизацию (ОПУ)» / Кт «Накопленная амортизация» на сумму систематического распределения амортизируемой величины за период. Метод должен отражать схему потребления выгод (IAS 16.50).

Переоценка ОС вверх (впервые)

Дт «Основные средства» / Кт «Резерв переоценки (ПСД)» на сумму превышения справ. стоимости над БС. Дооценка относится в прочий совокупный доход и накапливается в составе капитала как non-recycling резерв (IAS 16.39).

Переоценка ОС вверх после прошлой уценки через ОПУ

Дт «Основные средства» / Кт «Прочий доход (ОПУ)» в пределах ранее признанного убытка от уценки, и Кт «Резерв переоценки (ПСД)» на остаток сверх него. Сначала восстанавливается то, что списывалось в ОПУ (IAS 16.39).

Переоценка ОС вниз (впервые)

Дт «Убыток от уценки (ОПУ)» / Кт «Основные средства» на сумму превышения БС над справ. стоимостью. При отсутствии ранее накопленного резерва переоценки вся уценка идёт в ОПУ (IAS 16.40).

Переоценка ОС вниз после прошлой дооценки через ПСД

Дт «Резерв переоценки (ПСД)» / Кт «Основные средства» в пределах накопленного резерва, и Дт «Убыток от уценки (ОПУ)» / Кт «Основные средства» на остаток. Сначала списывается ранее накопленный резерв, затем — ОПУ (IAS 16.40).

Выбытие ОС с прибылью

Дт «Денежные средства», Дт «Накопленная амортизация» / Кт «Основные средства (полная стоимость)», Кт «Прибыль от выбытия (ОПУ)». Прибыль/убыток = Поступления − БС на дату выбытия (IAS 16.71).

Реализация резерва переоценки при выбытии ОС

Дт «Резерв переоценки (ПСД/капитал)» / Кт «Нераспределённая прибыль» на накопленный остаток резерва по выбывшему объекту. Перенос делается через отчёт об изменениях капитала, минуя ОПУ (IAS 16.41).

Обесценение ОС

Дт «Убыток от обесценения (ОПУ)» / Кт «Накопленный убыток от обесценения» (или Кт «Основные средства») на превышение БС над возмещаемой суммой. Для ранее переоценённого актива убыток сначала закрывает резерв переоценки через ПСД (IAS 36.59–60).

Реверс обесценения ОС

Дт «Основные средства» / Кт «Доход от восстановления обесценения (ОПУ)» в пределах остаточной исторической БС, какой она была бы без обесценения. Гудвилл не восстанавливается; для прочих активов реверс обязателен при изменении признаков (IAS 36.114, 117).

Признание НМА — затраты на разработку

Дт «Нематериальные активы (разработка)» / Кт «Денежные средства/Расчёты» на сумму капитализируемых затрат. Капитализация возможна только при одновременном выполнении 6 критериев PIRATE с момента их выполнения (IAS 38.57).

Списание затрат на исследования

Дт «Расходы на исследования (ОПУ)» / Кт «Денежные средства/Расчёты» на сумму понесённых затрат. Затраты фазы research всегда признаются расходом периода и не могут быть реклассифицированы обратно в актив (IAS 38.54, 71).

Признание АПП на дату начала аренды

Дт «Актив в форме права пользования» / Кт «Обязательство по аренде» на PV неуплаченных арендных платежей, плюс предоплаты, IDC и смета демонтажа. Запись делается на commencement date (IFRS 16.23–24).

Процентный расход по аренде за период

Дт «Процентный расход (ОПУ)» / Кт «Обязательство по аренде» на сумму, рассчитанную как остаток обязательства × ставка, заложенная в аренду (или incremental borrowing rate). Применяется метод эффективной ставки (IFRS 16.36, 38).

Платёж по аренде (тело + проценты)

Дт «Обязательство по аренде» (тело) / Дт «Процентный расход» (или ранее начисленные %) / Кт «Денежные средства» на полный платёж. После платежа остаток обязательства уменьшается на «тело» долга (IFRS 16.37).

Амортизация АПП

Дт «Расходы на амортизацию (ОПУ)» / Кт «Накопленная амортизация АПП» на сумму амортизации за период. Срок амортизации = min(срок аренды; СПИ актива); если в конце аренды передаётся право собственности — СПИ актива (IFRS 16.31–32).

Признание отложенного налогового обязательства (DTL)

Дт «Расход по налогу (ОПУ)» / Кт «Отложенное налоговое обязательство» на сумму налогооблагаемой временной разницы × ставку. Если связано с переоценкой ОС, корреспонденция Дт идёт в ПСД (IAS 12.46, 61A).

Признание отложенного налогового актива (DTA)

Дт «Отложенный налоговый актив» / Кт «Доход по налогу (ОПУ)» на сумму вычитаемой временной разницы × ставку. Признание только при вероятности получения будущей налогооблагаемой прибыли (IAS 12.34).

Текущий налог — расход и обязательство

Дт «Расход по текущему налогу (ОПУ)» / Кт «Обязательство по текущему налогу» на сумму налогооблагаемая прибыль × ставка. Постоянные разницы (штрафы, представительские) уменьшают/увеличивают только текущий налог (IAS 12.46).

Получение государственной субсидии деньгами (отложенный доход)

Дт «Денежные средства» / Кт «Доходы будущих периодов (субсидия)» на сумму полученных средств. Признание возможно при разумной уверенности в выполнении условий и получении субсидии (IAS 20.7, 24).

Перенос отложенного дохода (субсидия) в ОПУ

Дт «Доходы будущих периодов (субсидия)» / Кт «Прочие доходы (ОПУ)» на часть субсидии, относящуюся к периоду. Списание идёт пропорционально амортизации связанного актива или по мере признания соответствующих расходов (IAS 20.12, 24).

Государственная субсидия — уменьшение БС актива (альтернативный метод)

Дт «Денежные средства» / Кт «Основные средства» на сумму субсидии — без признания доходов будущих периодов. БС актива и, как следствие, будущая амортизация уменьшаются на сумму субсидии (IAS 20.27).

Признание резерва

Дт «Расход (ОПУ)» (или капитализация в актив для декомиссии) / Кт «Резерв» на наилучшую оценку обязательства, при существенном эффекте дисконтирования — на PV. Признание требует прошлого события + вероятного оттока + надёжной оценки (IAS 37.36, 45).

Использование резерва

Дт «Резерв» / Кт «Денежные средства/Расчёты» на сумму фактических затрат. Резерв используется только под те расходы, под которые он изначально создавался; излишек восстанавливается в ОПУ (IAS 37.61–62).

Раскрутка дисконта по резерву

Дт «Финансовый расход (ОПУ)» / Кт «Резерв» на сумму резерв × ставка дисконтирования за период. Эффект unwinding отражается как процентный расход и увеличивает БС резерва (IAS 37.60).

Признание выручки в момент времени

Дт «Денежные средства / Дебиторская задолженность» / Кт «Выручка» в момент передачи контроля над товаром покупателю. Контроль обычно передаётся при отгрузке/доставке, при наличии у клиента права собственности, рисков и выгод (IFRS 15.31, 38).

Признание выручки за период (input method)

Дт «Договорной актив / Дебиторская задолженность» / Кт «Выручка» на сумму %_завершения × Цена сделки − выручка предыдущих периодов. % завершения по input-методу = фактические затраты / общие ожидаемые затраты (IFRS 15.35, B18).

Договорной актив

Дт «Договорной актив» / Кт «Выручка» возникает, когда организация признала выручку, но право на оплату ещё условно (зависит от чего-то, кроме истечения времени). После выставления безусловного счёта переводится: Дт «Дебиторская задолженность» / Кт «Договорной актив» (IFRS 15.105, 107).

Договорное обязательство (предоплата)

Дт «Денежные средства» / Кт «Договорное обязательство» на сумму, полученную от клиента до передачи товара/услуги. По мере исполнения обязанности: Дт «Договорное обязательство» / Кт «Выручка» (IFRS 15.106).

Облигация AC — процентный расход за период

Дт «Процентный расход (ОПУ)» / Кт «Облигация (обязательство)» на сумму БС начала × эффективную ставку (EIR). % начисляются на остаток амортизированной стоимости (IFRS 9.5.4.1, B5.4.1).

Облигация AC — выплата купона

Дт «Облигация (обязательство)» / Кт «Денежные средства» на сумму купона (Номинал × купонная ставка). Платёж уменьшает БС обязательства; разница между % по EIR и купоном — амортизация дисконта/премии (IFRS 9.B5.4.1).

ECL — резерв на ожидаемые кредитные убытки

Дт «Убыток от обесценения (ОПУ)» / Кт «Оценочный резерв под ECL» на сумму ожидаемых кредитных убытков. Для торговой ДЗ применяется упрощённый matrix-подход с lifetime ECL (IFRS 9.5.5).

Гудвилл при объединении бизнеса

Дт «Гудвилл» / Кт «Инвестиция в ДК», Кт «НДУ (по выбору)» — на разницу: (Возмещение + НДУ + ранее имевшаяся доля) − СС идентифицируемых ЧА ДК. При выгодной покупке разница признаётся доходом в ОПУ после пересмотра оценок (IFRS 3.32, 34).

НРП на запасах при консолидации

Дт «Нераспределённая прибыль продавца» / Кт «Запасы» на сумму нереализованной прибыли в остатке непроданных запасов на отч. дату. При upstream-продаже корректировка делится между МК и НДУ пропорционально долям (IFRS 10.B86(c)).

НРП на ОС при консолидации

Дт «Нераспределённая прибыль продавца» / Кт «Основные средства» на нереализованную прибыль (Цена − БС продавца) на дату внутригрупповой продажи. НРП постепенно реализуется через корректировку «лишней амортизации»: Дт «Накопленная амортизация» / Кт «Расходы на амортизацию» (IFRS 10.B86(c)).

Обесценение гудвилла

Дт «Убыток от обесценения гудвилла (ОПУ)» / Кт «Гудвилл» на сумму превышения БС ЕГДС над её возмещаемой стоимостью. При полном гудвилле убыток делится между МК и НДУ; обесценение гудвилла никогда не восстанавливается (IAS 36.104, 124 + IFRS 3.B68).

Эмиссия акций по цене выше номинала

Дт «Денежные средства» / Кт «Уставный капитал» (на номинал × число акций), Кт «Эмиссионный доход / Share premium» (на превышение цены над номиналом). Прямые расходы на эмиссию вычитаются из капитала, а не списываются в ОПУ (IAS 32.35).

Объявление дивидендов

Дт «Нераспределённая прибыль» / Кт «Обязательства по дивидендам» на сумму объявленных дивидендов в дату объявления. Дивиденды, объявленные после отч. даты, не являются обязательством на отч. дату и только раскрываются (IAS 10.12–13).

Конвертация облигации в акции

Дт «Облигация (обязательство, БС)», Дт «Долевой компонент (резерв)» / Кт «Уставный капитал», Кт «Эмиссионный доход». Долевой компонент, ранее выделенный при эмиссии, переносится в эмиссионный доход; прибыль/убыток при конвертации не признаётся (IAS 32.31, AG32).