Comparisons

FVPL vs FVOCI vs AC (IFRS 9 — фин. активы)

AC: BM «удержание» + SPPI; % по EIR в ОПУ; ECL в ОПУ. FVOCI (долговые): BM «удержание + продажа» + SPPI; % по EIR и ECL в ОПУ; переоценка в ПСД с рециклингом в ОПУ при выбытии. FVPL: всё прочее (включая не-SPPI и торговые); вся переоценка в ОПУ; tx costs сразу в ОПУ (IFRS 9.4.1.1-4).

Полный vs частичный гудвилл (IFRS 3.19)

Полный (метод 1): НДУ по СС → Гудвилл = Возмещ. + СС НДУ − СС ЧА; гудвилл признан и для НДУ; при обесценении убыток делится между МК и НДУ пропорционально. Частичный (метод 2): НДУ по %НДУ × СС ЧА → Гудвилл = Возмещ. − %МК × СС ЧА; гудвилл только МК; для теста ЕГДС нужен «notional grossing-up» гудвилла. Выбор отдельно по каждой сделке.

Cost model vs Revaluation model (IAS 16.29-31)

Cost: БС = Стоимость − Накопл. амортизация − Обесценение; не зависит от рынка. Revaluation: БС = СС на дату переоценки − Последующая аморт. − Обесценение; дооценка в ПСД (резерв переоценки, non-recycling); уценка ниже истор. стоимости — в ОПУ. Переоценка регулярно (1-5 лет), по классу целиком (IAS 16.36-38). DTL от дооценки → ПСД (IAS 12.61A).

Cost vs Fair value (IAS 40.30)

Cost-модель: амортизация продолжается, тест на обесценение (IAS 36). FV-модель: без амортизации, изменения СС → ОПУ (IAS 40.35) — отличие от IAS 16 (там ПСД). Выбор политики ко всей ИН (IAS 40.30); смена FV→cost маловероятна. Когда нельзя надёжно оценить СС — допустимо применить cost (IAS 40.53).

Финансовая vs операционная аренда у арендодателя (IFRS 16.62)

Финансовая: передаются по существу все риски и выгоды (IFRS 16.63 — критерии: переход собственности, выкупной опцион ниже СС, срок ≥ большей части СПИ, PV ≥ почти всей СС, специализированный актив). У арендодателя: ДЗ по аренде = Net investment, % доход через EIR. Операционная: иначе; актив остаётся у арендодателя с амортизацией, доход равномерно по сроку (IFRS 16.81).

Резерв vs условное обяз. vs условный актив (IAS 37)

Резерв: текущая обязанность + вероятный (>50%) отток + надёжная оценка → признаётся (IAS 37.14). Условное обязательство: либо возможная обязанность, либо текущая без 2 критериев резерва → НЕ признаётся, раскрытие (IAS 37.27, 86). Условный актив: возможный актив → НЕ признаётся; раскрытие, если поступление вероятно; признаётся при practically certain (IAS 37.31-35).

Research vs Development (IAS 38.54, 57)

Research: оригинальное планируемое исследование для новых знаний → всегда в ОПУ как расход (IAS 38.54). Development: применение результатов research до начала коммерческой эксплуатации → капитализируется, если выполнены все 6 критериев PIRATE (IAS 38.57). Затраты, списанные ранее в research/предшествующие периоды, нельзя восстановить (IAS 38.71).

Корректирующие vs некорректирующие события (IAS 10.8-10)

Корректирующие (IAS 10.8): дают доп. доказательства условий, существовавших на отчётную дату → корректировка отчётности (банкротство дебитора, NRV, суд. решения по существовавшим делам, ошибки). Некорректирующие (IAS 10.10): свидетельствуют об условиях, возникших ПОСЛЕ отчётной даты → раскрытие, если существенны (пожар, дивиденды, объявленная реструктуризация, изменение ставки налога).

Политика vs оценка vs ошибка (IAS 8)

Политика (IAS 8.5): принципы, основы, правила — изменение применяется ретроспективно (IAS 8.19, 22), если требуется новым стандартом или повышает relevance. Оценка (IAS 8.5, 32): денежные суммы по неопределённости (СПИ, метод аморт., ECL) — изменения перспективно. Ошибка прошлых периодов (IAS 8.42): неправильное применение требований стандартов — корректировка ретроспективно через сравнительные данные.

Полная консолидация vs equity vs IFRS 9 (по уровню влияния)

Контроль (>50% или фактический) (IFRS 10.7) → Дочерняя компания → полная консолидация (построчно, НДУ отдельно). Значительное влияние (20-50%) (IAS 28.5) → Ассоциированная → equity-метод (одна строка инвестиции + одна строка доли в прибыли). Менее 20% без влияния → IFRS 9 (FVPL или FVOCI — long-term investments).

Принципал vs Агент (IFRS 15.B34-B38)

Принципал: контролирует обещанный товар/услугу до передачи покупателю; признаёт выручку валово (брутто). Агент: организует поставку другой стороной; признаёт только комиссию (нетто). Индикаторы принципала (IFRS 15.B37): первичная ответственность за исполнение, инвентарный риск, ценовое усмотрение. Ключ — контроль перед передачей (IFRS 15.B36).

Момент vs период признания выручки (IFRS 15.35, 38)

По мере (over time) (IFRS 15.35): один из 3 критериев — покупатель потребляет одновременно с исполнением, актив улучшается у покупателя, нет альтернативного использования + право на оплату. В момент (point in time) (IFRS 15.38): индикаторы передачи контроля — право на оплату, юр. собственность, физ. владение, акцепт, риски/выгоды.

Долг vs капитал (IAS 32) — 3 теста

IAS 32.16: инструмент = капитал, только если нет договорной обязанности передать ДС/фин. актив И не settled в переменное число своих акций. Тесты: (1) есть ли обяз. передать ДС?; (2) если settled в акциях — фиксированное ли число?; (3) экономическая суть (substance over form, IAS 32.AG37 — погашаемые prefs = обязательство). Гибрид: разделить по IAS 32.28-32.

AC vs FVOCI vs FVPL обязательства (IFRS 9.4.2)

Финансовые обязательства по умолчанию — AC (амортизированная стоимость, EIR) (IFRS 9.4.2.1). FVPL — для торговых, деривативов, FV-опции (IFRS 9.4.2.2). При FV-опции: изменения СС из-за собственного кредитного риска → ПСД, не рециклинг (IFRS 9.5.7.7). FVOCI как отдельной категории для обязательств нет (в отличие от активов).

Совместная операция vs совместное предприятие (IFRS 11.15-16)

Совместная операция (JO): стороны имеют права на активы и обязанности по обязательствам (IFRS 11.15) → учёт по своей доле в каждом активе/обязательстве/доходе/расходе построчно. Совместное предприятие (JV): стороны имеют права на чистые активы договорённости (IFRS 11.16) → equity-метод (IAS 28). Определяется по правовой форме, договору, фактам (IFRS 11.B16-B33).

Прямой vs косвенный метод (IAS 7.18-20)

Прямой (IAS 7.18(a)): раскрываются основные классы валовых ДС поступлений и платежей (получено от покупателей, уплачено поставщикам/работникам). Более информативен, рекомендуется IASB. Косвенный (IAS 7.18(b)): прибыль до налога ± неденежные статьи ± изменения оборотного капитала. Чаще используется на практике (проще). CFO одинаковая по обоим методам.

Subsidiary vs Associate vs JV

Subsidiary: контроль (IFRS 10.7) → полная консолидация, гудвилл, НДУ. Associate: значительное влияние (IAS 28.5, обычно 20-50%) → equity-метод. JV: совместный контроль через права на ЧА (IFRS 11.16) → equity-метод (как associate). Различие associate/JV: associate — одностороннее влияние, JV — единогласный контроль; учёт идентичный (IAS 28).

ДК vs Ассоциированная в отдельной ФО (IAS 27.10)

В отдельной ФО МК учитывает инвестиции в ДК и ассоц. по выбору политики, применяемому к каждой категории (IAS 27.10): (а) по себестоимости (минус обесценение); (б) по СС через IFRS 9; (в) по equity-методу. В КФО — ДК полностью консолидируется, ассоциированная по equity-методу. В отдельной отчётности дивиденды от ДК — доход, а не уменьшение БС инвестиции (IAS 27.12).

Контракт IFRS 15 vs аренда IFRS 16 (IFRS 16.9)

Договор является (содержит) арендой, если предоставляет право контролировать использование идентифицированного актива в течение срока в обмен на возмещение (IFRS 16.9, B9). Тесты: (1) идентифицированный актив (без права замены поставщиком); (2) право получать почти все эконом. выгоды от использования; (3) право направлять использование. Если нет — это услуга по IFRS 15.

Гарантия качества vs сервисная гарантия (IFRS 15.B28-B33)

Assurance-type (соответствия): обеспечивает, что товар работает как обещано → резерв по IAS 37, не отдельная обязанность. Service-type (сервисная): дополнительная услуга сверх обеспечения соответствия → отдельная обязанность по IFRS 15, выручка распределяется и признаётся по мере оказания (B29-B30). Индикаторы service-type: гарантия покупается отдельно, длительный срок, дополнительные услуги (B31).

Внутригрупп. продажа ОС vs продажа товаров (НРП)

Товары (запасы): НРП = Маржа продавца × Непроданный остаток у покупателя; элиминируется однократно из прибыли продавца, выручка/себестоимость снимаются; влияет на НДУ при upstream. ОС: НРП = Цена − БС продавца на дату операции; элиминируется и реализуется через корректировку «лишней амортизации» у покупателя за оставшийся СПИ; влияет на ЧА ДК постепенно (IFRS 10.B86, IAS 16).

Sale-leaseback: продажа vs финансирование (IFRS 16.99-103)

Продажа состоялась (IFRS 16.99-102, тест по IFRS 15): продавец списывает актив, признаёт АПП = БС × (PV/Поступления), прибыль = (СС − БС) × (Поступл. − PV)/Поступл. Продажа не состоялась (IFRS 16.103, например, в repo): актив остаётся у продавца, поступления — фин. обязательство; покупатель учитывает финансовый актив, не имущество.

Условное возмещение CС vs ОПУ (IFRS 3.58)

Условное возмещение на дату приобретения — по СС (IFRS 3.39). Последующая переоценка: (а) если классифицировано как капитал — НЕ переоценивается (IFRS 3.58(a)); (б) если как финансовое обязательство — изменения СС через ОПУ (IFRS 9, IFRS 3.58(b)). Корректировки в течение measurement period (≤12 мес.) от информации, существовавшей на дату приобретения, — против гудвилла.

Аренда vs услуга (тест на контроль, IFRS 16.B9-B30)

Аренда (IFRS 16.B9): идентифицированный актив + право получать почти все выгоды + право направлять использование (как использовать, для чего). Услуга: поставщик контролирует, как актив используется. Substantive substitution rights у поставщика → нет идентифицированного актива → услуга (IFRS 16.B14). Разделение компонентов аренды и не-аренды (IFRS 16.12) — по выбору арендатора можно объединить.

Заём фиксированный vs переменный для капитализации % (IAS 23.12, 14)

Целевой (specific) заём: капитализируются фактические % за период минус доход от временного реинвестирования избытка (IAS 23.12). Общие (general) займы: применяется средневзвешенная капитализационная ставка ко взвешенным средним накопленным расходам (WAAE) на актив (IAS 23.14). Капитализация не превышает общую сумму фактических % за период.