Scope Exclusions

IAS 1 — сфера применения

Стандарт применяется к финансовой отчётности общего назначения, подготовленной по МСФО (IAS 1.2). Полный комплект включает ОФП, ОСД (или ОПУ + ОПСД), ОДДС, Отчёт об изменениях капитала и Примечания. НЕ распространяется на промежуточную отчётность (IAS 34) и условные финансовые отчёты для специального пользователя.

IAS 2 — что НЕ покрывает

Стандарт по запасам НЕ применяется к: (а) незавершённому производству по строительным договорам (IFRS 15); (б) финансовым инструментам (IFRS 9); (в) биологическим активам и с/х продукции на момент сбора (IAS 41) (IAS 2.2). Также вне сферы — запасы товарных брокеров-дилеров, оценивающих по СС минус CTS, и производители с/х продукции, оценивающие по NRV.

IAS 7 — сфера применения

Стандарт обязателен для ВСЕХ организаций, готовящих ФО по МСФО — исключений по типу компаний нет (IAS 7.1, 3). Финансовые учреждения имеют особенности классификации денежных потоков (% и дивиденды могут относиться к операционной деятельности). ОДДС является обязательной частью полного комплекта ФО (IAS 1.10).

IAS 8 — сфера применения

Стандарт регулирует выбор и применение учётной политики, учёт изменений учётной политики, изменений бухгалтерских оценок и исправление ошибок прошлых периодов (IAS 8.3). НЕ распространяется на эффекты изменений в стандартах с особыми переходными положениями — следуют этим положениям. Иерархия выбора политики при отсутствии стандарта — IAS 8.10–12.

IAS 10 — сфера применения

Стандарт применяется к учёту и раскрытию событий, произошедших между отчётной датой и датой утверждения ФО к публикации (IAS 10.2). НЕ распространяется на события после даты утверждения. Не покрывает изменения, отражённые в самом отчётном периоде по другим стандартам.

IAS 12 — что НЕ покрывает

Стандарт регулирует текущий и отложенный налог на прибыль (IAS 12.1–2). НЕ применяется к методам учёта государственных субсидий (IAS 20) или инвестиционных налоговых кредитов (IAS 12.4). Не покрывает налоги, не относящиеся к прибыли (НДС, налог на имущество, акцизы). Особое правило для DTL/DTA при первоначальном признании актива/обязательства (initial recognition exemption).

IAS 16 — что НЕ покрывает

Стандарт по ОС НЕ применяется к: (а) ОС, классифицированным как удерживаемые для продажи (IFRS 5); (б) биологическим активам, связанным с сельхоздеятельностью (IAS 41), кроме bearer plants; (в) активам по разведке и оценке минеральных ресурсов (IFRS 6); (г) правам на минеральные ресурсы и запасам полезных ископаемых; (д) инвестиционной недвижимости по IAS 40 (IAS 16.3).

IAS 19 — сфера применения

Стандарт регулирует учёт вознаграждений работникам: краткосрочные, по окончании трудовой деятельности (пенсии), прочие долгосрочные, выходные пособия (IAS 19.4–5). НЕ распространяется на выплаты на основе акций (IFRS 2). Для DB-планов признаются актуарные прибыли/убытки в ПСД.

IAS 20 — что НЕ покрывает

Стандарт по гос. субсидиям НЕ применяется к: (а) государственному участию в капитале организации; (б) налоговым льготам (налоговые каникулы, инвестиционные налоговые кредиты, льготные ставки) — рассматриваются в IAS 12; (в) государственной помощи в форме льгот в определении налогооблагаемой прибыли; (г) субсидиям в IAS 41 (биологические активы) (IAS 20.2). Бенефициарный элемент льготного займа = Nominal − PV.

IAS 23 — что НЕ покрывает

Капитализация затрат по займам НЕ требуется в отношении: (а) квалифицируемого актива, оцениваемого по справедливой стоимости (биоактивы IAS 41); (б) запасов, производимых в больших количествах на регулярной основе (массовое производство) (IAS 23.4). Финансовые активы и краткосроком производимые запасы не считаются квалифицируемыми активами.

IAS 27 — сфера применения

Стандарт применяется при подготовке отдельной (separate) финансовой отчётности материнской компании, инвестора с совместным контролем или существенным влиянием на объект инвестиций (IAS 27.2–3). Для каждого класса инвестиций выбор: по себестоимости / по СС (IFRS 9) / по методу долевого участия (IAS 27.10). НЕ применяется к КОФП (там IFRS 10) и отчётности об ассоциированных по существу (IAS 28).

IAS 28 — что НЕ покрывает

Метод долевого участия НЕ применяется к инвестициям в ассоциированные/СП, удерживаемым: (а) венчурными фондами; (б) паевыми инвестиционными фондами; (в) аналогичными организациями, включая инвестиционные компании, страховые фонды — если они оценивают такие инвестиции по FVPL согласно IFRS 9 (IAS 28.18–19). Также если ассоциированная классифицирована как удерживаемая для продажи (IFRS 5).

IAS 32 — что НЕ покрывает

Стандарт по представлению фин. инструментов НЕ применяется к: (а) долям в ДК, ассоциированных, СП, учитываемым по IFRS 10, IAS 27, IAS 28; (б) обязательствам и активам работодателей по планам IAS 19; (в) договорам страхования IFRS 17; (г) выплатам на основе акций IFRS 2 (IAS 32.4). Применяется к классификации (обязательство vs капитал) и зачёту.

IAS 33 — сфера применения

Стандарт обязателен для компаний с публично торгуемыми обыкновенными акциями или находящихся в процессе выпуска таких акций на публичный рынок (IAS 33.2). Если базовая и разводнённая EPS равны — представляются обе. НКО, частные компании без листинга — EPS не рассчитывают.

IAS 36 — что НЕ покрывает

Тест на обесценение НЕ применяется к: (а) запасам (IAS 2); (б) активам по договорам IFRS 15; (в) отложенным налоговым активам (IAS 12); (г) активам по IFRS 16 и IAS 19; (д) финансовым активам IFRS 9; (е) инвестиционной недвижимости по справедливой стоимости (IAS 40); (ж) биологическим активам по СС минус CTS (IAS 41); (з) гудвиллу из приобретений, классифицированных как для продажи (IFRS 5) (IAS 36.2).

IAS 37 — что НЕ покрывает

Стандарт НЕ применяется к: (а) договорам с покупателями (IFRS 15), кроме обременительных; (б) аренде (IFRS 16), кроме обременительной операционной до начала аренды; (в) налогам на прибыль (IAS 12); (г) вознаграждениям работникам (IAS 19); (д) финансовым инструментам IFRS 9; (е) договорам страхования (IFRS 17) (IAS 37.5). Применяется к резервам, условным обязательствам, условным активам, реструктуризации.

IAS 38 — что НЕ покрывает

Стандарт по НМА НЕ применяется к: (а) НМА, входящим в сферу другого стандарта; (б) финансовым активам (IFRS 9); (в) признанию и оценке активов по разведке (IFRS 6); (г) затратам на разработку и добычу полезных ископаемых; (д) НМА, удерживаемым для продажи в ходе обычной деятельности (IAS 2 или IFRS 15); (е) DTA (IAS 12); (ж) гудвиллу при объединении бизнеса (IFRS 3); (з) арендованным НМА по IFRS 16 (IAS 38.2–3).

IAS 40 — что НЕ покрывает

Инвестиционной недвижимостью НЕ являются и стандарт НЕ применяется к: (а) недвижимости для собственного использования в производстве/админ. целях (IAS 16); (б) недвижимости, удерживаемой для продажи в ходе обычной деятельности (IAS 2); (в) биологическим активам, связанным с с/х деятельностью (IAS 41); (г) правам на минеральные ресурсы (IAS 40.4). Внутригрупповая сдача в аренду: в отдельной ФО — ИН, в КОФП — ОС.

IAS 41 — сфера применения и исключения

Стандарт применяется к биологическим активам (живые животные и растения) и сельхозпродукции в момент сбора (IAS 41.1). После сбора продукция переходит под IAS 2. НЕ применяется к: (а) земле под с/х деятельность (IAS 16 или IAS 40); (б) НМА, связанным с с/х (IAS 38); (в) bearer plants (плодоносящие растения) с 2016 — IAS 16; (г) переработанной продукции (сыр, вино, мясо — IAS 2) (IAS 41.2).

IFRS 3 — что НЕ покрывает

Стандарт по объединениям бизнеса НЕ применяется к: (а) операциям совместной деятельности (joint arrangements) при создании СД; (б) приобретениям актива или группы активов, не являющихся бизнесом (применяется asset acquisition — пропорциональное распределение); (в) объединениям под общим контролем (common control transactions) (IFRS 3.2). Optional concentration test (IFRS 3.B7A): если все активы сконцентрированы в одном — НЕ бизнес.

IFRS 5 — сфера применения и исключения

Применяется ко всем долгосрочным (внеоборотным) активам и выбывающим группам, классифицированным как удерживаемые для продажи (IFRS 5.2). НЕ применяется к оценке (только к представлению) для: (а) DTA (IAS 12); (б) финансовых активов IFRS 9; (в) инвестиционной недвижимости по FV (IAS 40); (г) биологических активов по FV минус CTS (IAS 41); (д) активов по договорам IFRS 15; (е) активов IFRS 16 (АПП) (IFRS 5.5). Прекращение амортизации с даты классификации (IFRS 5.25).

IFRS 9 — что НЕ покрывает

Стандарт по фин. инструментам НЕ применяется к: (а) долям в ДК, ассоциированных, СП по IFRS 10/IAS 27/IAS 28; (б) правам и обязательствам по аренде IFRS 16 (кроме фин. обяз. арендодателя по фин. аренде, прекращения признания, ECL дебиторки); (в) обязательствам работодателей IAS 19; (г) договорам страхования IFRS 17; (д) обязательствам по объединениям бизнеса IFRS 3; (е) выплатам на основе акций IFRS 2 (IFRS 9.2).

IFRS 10 — сфера применения и исключения

Стандарт регулирует консолидацию: единая концепция контроля = власть + переменные доходы + влияние (IFRS 10.7). Освобождение от консолидации: (а) промежуточная МК при условиях IFRS 10.4; (б) инвестиционные компании (investment entities) — отражают ДК по FVPL, а НЕ консолидируют (IFRS 10.31). Освобождение НЕ применяется к ДК, оказывающим инвестиционные услуги материнской.

IFRS 13 — что НЕ покрывает

Стандарт определяет оценку справедливой стоимости и раскрытия, когда другие стандарты её требуют (IFRS 13.5). НЕ применяется к: (а) операциям, регулируемым IFRS 2 (выплаты акциями); (б) аренде IFRS 16; (в) оценкам, аналогичным СС, но не являющимся таковыми: NRV в IAS 2, value in use в IAS 36 (IFRS 13.6). Tx costs из СС НЕ вычитаются; расходы по доступу к рынку (транспорт) — вычитаются.

IFRS 15 — что НЕ покрывает

Стандарт по выручке НЕ применяется к: (а) аренде (IFRS 16); (б) договорам страхования (IFRS 17); (в) финансовым инструментам и иным правам по IFRS 9/10/11, IAS 27/28; (г) безденежным обменам между организациями одной отрасли для облегчения продаж клиентам или потенциальным клиентам (например, обмен нефти между нефтяными компаниями) (IFRS 15.5). Применяется 5-этапная модель ко всем прочим договорам с покупателями.

IFRS 16 — что НЕ покрывает

Стандарт по аренде НЕ применяется к: (а) правам на разведку/добычу полезных ископаемых (IFRS 6); (б) биологическим активам в сфере IAS 41 у арендатора; (в) концессионным соглашениям на оказание услуг (IFRIC 12); (г) лицензиям интеллектуальной собственности арендодателя (IFRS 15); (д) правам арендатора по лицензионным соглашениям IAS 38 на фильмы, патенты, копирайты (IFRS 16.3). Опциональные исключения: краткосрочная аренда (≤12 мес.) и малая стоимость (IFRS 16.5).

Framework — статус и приоритет

Концептуальные основы НЕ являются стандартом. Если конкретный МСФО противоречит Framework — прав СТАНДАРТ. Framework служит ориентиром для IASB при разработке стандартов и для составителей при отсутствии прямого стандарта (IAS 8.10–12). Текущая редакция — 2018 г.

Cost vs Equity-метод в отдельной отчётности

В отдельной (separate) ФО инвестор выбирает учётную политику по каждой категории инвестиций (ДК, ассоциированные, СП): (а) по себестоимости; (б) по СС согласно IFRS 9; (в) по методу долевого участия (IAS 27.10). Выбор применяется ко всем инвестициям одной категории. Дивиденды признаются как инвест. доход в ОПУ (IAS 27.12).

Совместная операция vs совместное предприятие

IFRS 11 классифицирует совместные деятельности на: (а) совместная операция (joint operation) — стороны имеют права на отдельные активы и обязательства; учёт построчно (свою долю); (б) совместное предприятие (joint venture) — стороны имеют право на чистые активы; учёт методом долевого участия (IAS 28) (IFRS 11.14–19). Структура через отдельную организацию ≠ автоматически JV; нужен анализ прав сторон.

IFRS 5 — выбывающая группа

Выбывающая группа (disposal group) — совокупность активов и обязательств, которые компания намерена выбыть в одной сделке (IFRS 5.4). Классификация выбывающей группы как удерживаемой для продажи не выводит её активы из сферы оценки других стандартов (IAS 2, IFRS 9, IAS 12, IAS 19, IAS 40 FV, IAS 41 FV, IFRS 16, IFRS 15) (IFRS 5.5). Применяются правила IFRS 5 только к нижней оценке (БС vs СС-CTS) для активов в сфере IFRS 5.

Иерархия МСФО при отсутствии стандарта

Если ни один стандарт прямо не применяется, руководство использует профессиональное суждение в следующем порядке (IAS 8.10–12): (1) требования других МСФО, регулирующих аналогичные вопросы; (2) определения, критерии признания и оценки из Концептуальных основ; (3) последние решения других standard-setters с аналогичной концептуальной основой и отраслевые практики, не противоречащие пунктам 1 и 2.

IAS 21 — сфера применения

Стандарт регулирует учёт операций в иностранной валюте и пересчёт ФО зарубежных операций (IAS 21.3). НЕ применяется к: (а) производным инструментам в иностранной валюте по IFRS 9; (б) hedge accounting валютных статей; (в) представлению денежных потоков в иностранной валюте (IAS 7). Зарубежные ДК пересчитываются через средневзвешенный курс (доходы/расходы) и курс отч. даты (активы/обязательства).

IFRS 6 — сфера применения

Стандарт регулирует учёт затрат на разведку и оценку минеральных ресурсов (IFRS 6.3). НЕ применяется к: (а) затратам до разведки; (б) затратам после демонстрации технической и коммерческой осуществимости. Разрешает учётную политику без полного соответствия IAS 8.10–12 (временная привилегия).

IFRS 2 — сфера применения

Стандарт по выплатам на основе акций (share-based payment) применяется ко всем операциям, где компания приобретает товары/услуги через долевые инструменты или денежные эквиваленты, привязанные к цене акций (IFRS 2.2). НЕ применяется к: (а) выплатам по IFRS 3 (объединения бизнеса); (б) операциям, регулируемым IAS 32/IFRS 9. Сотрудникам — обычно equity-settled; покрывается за период вестинга по СС на дату гранта.