Vorlesung_Kap._4.1.3-4

Unfreiwillige Dezimierung von Waren

Definition

• Unfreiwillige Dezimierung: Verminderung des Lagerbestands anders als durch:

  • Verkäufe

  • Privatentnahmen

  • Rücksendungen an Lieferanten

  • Abschreibungen aufgrund von Wertminderungen (z.B. Beschädigung, Veralterung)

Anwendungsfälle

1. Schwund:

   • Beispiel: Weinfass läuft aus, Flüssigkeiten verdunsten, unkontrollierter Verlust von Schüttgütern (z.B. Kohle, Sand). Der Wein/das Gut fehlt und kann nicht verkauft werden.

   • Bestand muss reduziert werden, ohne Verkauf, Privatentnahme oder Rücksendung.

   • Ursachen können physikalische Eigenschaften, unzureichende Lagerbedingungen oder Messungenauigkeiten sein.

2. Verderb:

   • Betrifft oft Lebensmittel mit abgelaufenem Haltbarkeitsdatum oder Beschädigungen, die den Verkauf unmöglich machen.

   • Beispiele: Obst mit Fäulnis, abgelaufene Medikamente.

   • Händler entscheidet, Ware nicht mehr zu verkaufen (ggf. Entsorgung).

   • Warenbestand muss unfreiwillig reduziert werden.

   • Gesetzliche Vorschriften zur Entsorgung können relevant sein.

3. Diebstahl:

   • Durch unternehmensinterne (Mitarbeiter) oder externe Personen (Einbruch).

   • Entwendung von Lagerbeständen führt zur Reduktion des Warenbestands.

   • Präventive Maßnahmen: Überwachungskameras, Zugangskontrollen, Sicherheitspersonal.

4. Untergang:

   • Vernichtung von Waren durch höhere Gewalt (Brand, Sturm, Wasserschaden, Erdbeben).

   • Führt ebenfalls zu unfreiwilliger Dezimierung.

   • Versicherungsaspekte: Deckung durch Feuer-, Betriebsunterbrechungs- oder Elementarschadenversicherung.

Buchhalterische Erfassung

• Abhängig davon, ob eine detaillierte Lagerbuchführung existiert.

Keine detaillierte Lagerbuchführung

• Keine separate Buchung für die Dezimierung notwendig.

• Unfreiwillige Dezimierung führt zu höherem Wareneinsatz am Jahresende. Wareneinsatz ist nicht von Verkäufen zu trennen.

• Wareneinsatz wird ermittelt als: Anfangsbestand + Zugänge - Endbestand.

• Nachteil: Keine genaue Analyse der Ursachen für Bestandsverluste möglich.

Detaillierte Lagerbuchführung

• Warenverlust wird beim Abgleich des Sollbestandes (Warenwirtschaftssystem) mit dem Ist-Bestand (Inventur) ersichtlich.

• Differenz wird auf dem Warenverlustkonto verbucht:

  • Buchungssatz: Per Warenverlustkonto an Wareneinkauf.

  • Warenverlustkonto ist ein Aufwandskonto.

  • Abschluss des Warenverlustkontos über die GuV.

  • Vorteil: Ermöglicht detaillierte Analyse der Warenverluste und gezielte Maßnahmen zur Reduzierung.

Dreikontenmethode + Warenverlustkonto

• Wareneinkauf (aktives Bestandskonto)

• Wareneinsatz (Aufwandskonto)

• Warenverkauf (Ertragskonto)

• Warenverlust (Aufwandskonto) - zusätzliches Konto bei unfreiwilliger Dezimierung

Zahlenbeispiel und Buchungssätze

• Anfangsbestand: 100 Stück à 1 Euro = 100 Euro

• Einkauf: 200 Stück à 1 Euro = 200 Euro

• Verkauf 1: 150 Stück à 2 Euro = 300 Euro

• Verkauf 2: 60 Stück à 1,50 Euro = 90 Euro

• Endbestand (Inventur): 40 Stück

• Unfreiwillige Dezimierung: 50 Stück (Sollbestand - Istbestand)

Ermittlung der unfreiwilligen Dezimierung

• Sollbestand: Anfangsbestand + Einkauf - Verkauf 1 - Verkauf 2 = 100 + 200 - 150 - 60 = 90 Stück

• Unfreiwillige Dezimierung = Sollbestand - Endbestand = 90 - 40 = 50 Stück

Buchungssätze

1. Wareneinkauf:

   • Per Wareneinkauf 200 Euro und Vorsteuer 20 Euro an Kasse/Bank 220 Euro.

2. Warenverkauf 1:

   • Per Kasse/Bank 330 Euro an Warenverkauf 300 Euro und berechnete Umsatzsteuer 30 Euro.

   • Per Wareneinsatz 150 Euro an Wareneinkauf 150 Euro.

3. Warenverkauf 2:

   • Per Kasse/Bank 99 Euro an Warenverkauf 90 Euro und berechnete Umsatzsteuer 9 Euro.

   • Per Wareneinsatz 60 Euro an Wareneinkauf 60 Euro.

4. Unfreiwillige Dezimierung:

   • Per Warenverlustkonto 50 Euro an Wareneinkauf 50 Euro.

Abschluss der Erfolgskonten

• Warenverkauf (Ertrag)

• Wareneinsatz (Aufwand)

• Warenverlust (Aufwand)

• Abschluss über die GuV.

• Analyse der GuV: Vergleich der Warenverluste mit den Vorjahren; Ableitung von Maßnahmen zur Reduzierung der Verluste.

Kontendarstellung

• Wareneinkauf (Aktivkonto):

  • Anfangsbestand: 100 Euro

  • Zugang: 200 Euro

  • Abgänge (Verkäufe): 150 Euro + 60 Euro

  • Endbestand laut Inventur: 40 Euro

  • Warenverlust: 50 Euro

  • Differenz: Soll-Bestand (90) - Ist-Bestand (40) = 50 Euro (Warenverlust)

    \[*]Endbestand laut Inventur wird in die Bilanz (Aktivseite) übernommen.

• Warenverlustkonto (Aufwandskonto):

  • Unfreiwillige Dezimierung: 50 Euro

  • Saldo wird in die GuV übernommen.

• GuV-Konto:

  • Wareneinsatz (Aufwand): 150 Euro + 60 Euro

  • Warenverkauf (Ertrag): 300 Euro + 90 Euro

  • Warenroherlös: Erträge - Aufwendungen

Das Kontokasse

• Abgang: 220 Euro (Wareneinkauf)

• Zugänge: 330 Euro und 99 Euro (Warenverkäufe)

• Saldo/Endbestand: 209 Euro (Übernahme in die Bilanz)

Personalaufwand

Komponenten des Personalaufwands

• Bruttogehalt:

  • Verhandelter Betrag vor Abzügen. Grundlage für Berechnung des Nettogehalts.

  • Bestandteile: Grundgehalt, Zulagen, Zuschläge, Boni, Provisionen.

• Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung:

  • Abzüge für Renten-, Arbeitslosen-, Kranken- und Pflegeversicherung.

  • Gesetzliche Grundlage: Sozialgesetzbuch (SGB).

• Lohnsteuer:

  • Einkommensteuervorauszahlung.

  • Berechnungsgrundlage: Lohnsteuertabelle.

• Solidaritätszuschlag:

  • 5,5 % von der Lohnsteuer.

  • Zweck: Finanzierung der Kosten der deutschen Einheit.

• Nettogehalt:

  • Auszahlungsbetrag nach allen Abzügen.

  • Berechnung: Bruttogehalt - Arbeitnehmeranteile Sozialversicherung - Lohnsteuer - Solidaritätszuschlag - Kirchensteuer (falls zutreffend).

Beispiel

• Bruttogehalt: 3000 Euro

• Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung: 525 Euro

• Lohnsteuer: 400 Euro

• Solidaritätszuschlag: 22 Euro

• Nettogehalt: 2053 Euro

  \[*]Personalaufwand GuV entspricht nicht Bruttogehalt, sondern Bruttogehalt + Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung.

  \[*]Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung (ca. 50% der Sozialversicherungsbeiträge) wird zusätzlich zum Bruttogehalt vom Unternehmen getragen.

  \[*]Weitere Bestandteile: Kirchensteuer, Unfallversicherung, betriebliche Altersversorgung, freiwillige soziale Leistungen.

Buchungstechnische Behandlung des Personalaufwands

Komponenten, Empfänger und Zahlungszeitpunkt

• Nettogehalt:

  • Empfänger: Arbeitnehmer

  • Zahlungszeitpunkt: Monatsende (z.B. 30.09.)

  • Buchung: Lohn- und Gehaltsaufwand an Bank.

• Arbeitnehmeranteil zur Sozialversicherung:

  • Empfänger: Versicherungsträger

  • Zahlungszeitpunkt: 30.09.

  • Buchung: Lohn- und Gehaltsaufwand an Verbindlichkeiten gegenüber Sozialversicherungsträgern.

• Lohnsteuer inklusive Solidaritätszuschlag:

  • Empfänger: Finanzamt

  • Zahlungszeitpunkt: Anfang des Folgemonats (z.B. 10.10.)

  • Buchung: Verbindlichkeiten gegenüber Finanzamt an Bank.

• Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung:

  • Empfänger: Versicherungsträger

  • Zahlungszeitpunkt: 30.09.

  • Buchung: Sozialaufwand (Arbeitgeberanteil) an Bank.

Buchungssätze

1. 30.09.:

   • Per Lohn- und Gehaltsaufwand 3000 Euro an Bank 2053 Euro, Bank 525 Euro und sonstige Verbindlichkeiten 422 Euro.

2. 30.09.:

   • Per Sozialaufwand Arbeitgeberanteil 525 Euro an Bank 525 Euro.

3. 10.10.:

   • Per sonstige Verbindlichkeiten an Bank 422 Euro.

Sonderfall: Buchungstechnische Behandlung mit Vorauszahlung

• Die Vorauszahlung ist eine Forderung gegen den Arbeitnehmer.

• Buchung am 15.09.: Per sonstige Forderung 1000 Euro an Bank 1000 Euro.

• Auswirkungen auf weitere Buchungen:

  • Buchungen am 30.09. und 10.10. bleiben gleich.

  • Buchung am 30.09. (Lohn- und Gehaltsaufwand) ändert sich:

    • Per Lohn- und Gehaltsaufwand 3000 Euro an Bank 1053 Euro, sonstige Forderungen 1000 Euro, Bank 525 Euro und sonstige Verbindlichkeiten 422 Euro.