Vorlesung_Kap._6.1-6.2

Kapitel 6: Abschlussbuchungen für den Jahresabschluss

• Kapitel 6 ist verständlicher als Kapitel 5.

• Viele Buchungen (Hunderte, Tausende, Millionen) werden über das Geschäftsjahr verteilt ins System eingegeben.

• Ziel: Erstellung des Jahresabschlusses (Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung).

• Abschlussbuchungen sind notwendig:

  • Rechnungsabgrenzungsposten (ARAP, PRAP, sonstige Forderungen, sonstige Verbindlichkeiten): dienen der periodengerechten Erfolgsermittlung, indem sie sicherstellen, dass Aufwendungen und Erträge dem Geschäftsjahr zugeordnet werden, in dem sie wirtschaftlich entstanden sind.

  • Rückstellungen: für ungewisse Verbindlichkeiten oder drohende Verluste, deren Höhe oder Zeitpunkt noch nicht feststehen. Sie berücksichtigen zukünftige Belastungen, die aus vergangenen Ereignissen resultieren.

  • Ab- und Zuschreibungen (planmäßig, außerplanmäßig): korrigieren den Wert von Vermögensgegenständen, um deren tatsächlichen Wertverlauf abzubilden. Planmäßige Abschreibungen berücksichtigen die übliche Wertminderung, während außerplanmäßige Abschreibungen auf unvorhergesehene Wertminderungen reagieren.

Prozess der Buchführung und des Jahresabschlusses

• Überblick über den gesamten Prozess, detaillierter als zuvor.

• Geschäftsjahre reihen sich aneinander (z.B. 01, 02).

• Buchführungspflicht gemäß HGB:

  • Buchführung im engeren Sinne: umfasst die laufende, systematische Erfassung aller Geschäftsvorfälle.

  • Aufstellung eines Jahresabschlusses: bestehend aus Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) sowie gegebenenfalls Anhang und Lagebericht.

Buchführung

1. Eröffnung der Konten (1. Januar):

   • Nur Bestandskonten (aktive und passive) werden eröffnet: Aktive Bestandskonten zeigen Vermögen, passive zeigen Schulden und Eigenkapital.

   • Aufwands- und Ertragskonten (Erfolgskonten) haben keine Anfangsbestände: Sie werden über das GuV-Konto abgeschlossen.

2. Laufende Geschäftsvorfälle:

   • Erfassung über das Jahr verteilt (Hunderte/Tausende Buchungen): Beispiele sind Ein- und Verkäufe, Lohnzahlungen oder Mietzahlungen.

   • Beispiele: Waren Ein- und Verkauf, Rabatte, Boni, Skonti, erhaltene/geleistete Anzahlungen, Rücksendungen.

3. Inventur (Bestandsaufnahme):

   • Körperlich (Messen, Zählen, Wiegen) oder unkörperlich (Beleg-/Buchinventur): dient der Erfassung aller Vermögensgegenstände und Schulden.

   • Muss nicht zwingend am Abschlussstichtag (31.12.) erfolgen; zeitliche Verlagerung oder permanente Inventur möglich: zur Vereinfachung des Prozesses.

4. Inventar:

   • Erstellung auf Basis der Inventur: Detaillierte Liste, die alle Vermögenswerte und Schulden nach Art, Menge und Wert ausweist.

5. Materielle Abschlussbuchungen:

   • Bilanzpostenbewertung: Anpassung der Werte von Vermögensgegenständen und Schulden an aktuelle Marktbedingungen oder tatsächliche Gegebenheiten.

   • Zeitliche Abgrenzung: Verteilung von Einnahmen und Ausgaben auf die Perioden, in denen sie wirtschaftlich verursacht wurden.

Materielle Abschlussbuchungen

• Bilanzpostenbewertung:

  • Beispiel: Forderung aus Lieferung und Leistung (110 Euro) seit August in den Büchern, Kunde zahlt nicht.

  • Forderung kann nicht mit vollem Wert (110 Euro) zum Jahresende bestehen bleiben.

  • Vermögensgegenstand muss wertmäßig reduziert werden (Abschreibung):

    • Einzelwertberichtigung: Korrektur einzelner Forderungen.

    • Pauschalwertberichtigung: Bildung eines Wertberichtigungspostens für ähnliche Forderungen.

• Zeitliche Abgrenzung:

  • Beispiel: Vorauszahlung für Messekosten im nächsten Jahr.

  • Zahlung erfolgt im alten Jahr, Aufwand entsteht aber erst im neuen Jahr.

  • Keine Anzahlung für Waren, sondern anderer Prozess (ARAP, PRAP, sonstige Forderungen, sonstige Verbindlichkeiten):

    • Transitorische Rechnungsabgrenzung: Ausgaben/Einnahmen vor dem Abschlussstichtag, die Aufwand/Ertrag für eine bestimmte Zeit danach darstellen.

    • Antizipative Rechnungsabgrenzung: Aufwand/Ertrag vor dem Abschlussstichtag, der Ausgabe/Einnahme für eine bestimmte Zeit danach darstellt.

Jahresabschluss

• Erstellung nach den materiellen Abschlussbuchungen.

• Bestandteile (Bilanz, GuV, Kapitalgesellschaften: weitere Bestandteile) hängen von der Rechtsform ab.

• Prüfungspflicht und Offenlegungspflicht:

  • Kapitalgesellschaften (AG) sind prüfungspflichtig (mittelgroße und große).

  • Offenlegung ist für Kapitalgesellschaften verpflichtend.

  • Personengesellschaften haben Vorteile: keine Prüfungspflicht, keine Offenlegungspflicht (mindestens eine natürliche Person haftet unbeschränkt).

  • Haftungsbeschränkung bei Kapitalgesellschaften bedingt Prüfungs- und Offenlegungspflichten:

    • Prüfungspflicht: Externe Prüfung des Jahresabschlusses durch Wirtschaftsprüfer.

    • Offenlegungspflicht: Veröffentlichung des Jahresabschlusses im Bundesanzeiger.

Überblick und Einordnung

• Gegenstand der Buchung:

  • Laufende Buchungen.

  • Abschlussbuchungen:

    • Materielle Abschlussbuchungen (Kapitel 6).

    • Formale Abschlussbuchungen: Übertragung der Saldos auf GuV-Konto und Schlussbilanzkonto.

Laufende Buchungen (Vergangenheit)

• Handelswaren (Ein- und Verkauf).

• Umsatzsteuer.

• Rücksendungen (erhaltene und geleistete).

• Bezugsaufwand (Transportkosten beim Wareneinkauf).

• Rabatte, Boni, Skonti (erhaltene und geleistete).

• Privatentnahmen.

• Erhaltene und geleistete Anzahlungen.

• Unfreiwillige Dezimierung von Warenvorräten.

• Personalaufwand (Lohn- und Gehaltszahlung).

• Sachanlagevermögen (Anschaffung).

• Aufnahme und Tilgung von Bankdarlehen.

• Verschiedene Steuerarten (Aufwandssteuern, aktivierungspflichtige Steuern, durchlaufende Steuern).

Materielle Abschlussbuchungen (Kapitel 6)

• Ab- und Zuschreibungen.

• Rechnungsabgrenzungsposten.

• Rückstellungen.

Zielsetzung materieller Abschlussbuchungen

• Richtiges Ausweisen des Vermögens (Bilanz) und des periodengerechten Gewinns.

• Gewinn- und Verlustrechnung soll die wirtschaftliche Leistungsfähigkeit des Unternehmens adäquat widerspiegeln.

• Verhinderung von willkürlicher Gewinnsteuerung (bessere/schlechtere Darstellung je nach Bedarf).

• Öffentliche Information auf Basis des Jahresabschlusses erfordert klare Regeln.

Formale Abschlussbuchungen

• Saldenübertragung von einzelnen Buchhaltungskonten auf übergeordnete Konten.

• Kenntnis der Kontensystematik erforderlich.

• GuV-Konto, Eigenkapitalkonto, Schlussbilanzkonto (SBK) als Zielkonten.

• Beispiel: Saldo des Kontos Wareneinkauf wird über das SBK abgeschlossen.

• Eigenkapitalkonto untergliedert sich in Privatkonto und GuV-Konto (Sammlung aller Aufwands- und Ertragskonten).

Rechnungsabgrenzungsposten: Theoretischer Hintergrund

• Unternehmen zahlt am 1.12. des Geschäftsjahres 01 die Büromiete für 3 Monate im Voraus.

• Erfolge müssen abgegrenzt werden, da die Leistung (Mietzahlung) auch das Geschäftsjahr 02 betrifft.

Beispielhafte Grafik

• Zwei Buchungsperioden (Geschäftsjahre):

  • Periode 1: Bis 31.12.

  • Periode 2: Ab 1.1.

• In Periode 1: Auszahlung am 1.12. für 3 Monate Büromiete.

• Abgang auf aktivem Bestandskonto (Bank).

• 6000 Euro entfallen auf Dezember, Januar, Februar:

  • Dezember: aktuelles Geschäftsjahr.

  • Januar/Februar: neues Geschäftsjahr.

• Vorauszahlung muss abgegrenzt werden, da Zahlungs- und Leistungsvorgang über den Bilanzstichtag auseinanderfallen.

• Die Zahlung stellt teilweise Aufwand für die aktuelle Periode und teilweise für das nächste Geschäftsjahr dar.

• Sensibilisierung: Was ist mit der Gegenpartei (Vermieter)?

Die Gegenpartei (Vermieter)

• Der Vermieter erhält am 1.12. eine Einzahlung.

• Bei dem Vermieter handelt es sich bei den 6000 Euro nicht um Aufwand, sondern um Ertrag.

• 2000 Euro in Periode 1, 4000 Euro in Periode 2.

• Der Vermieter hat ein ähnliches Problem:

  • Zahlungs- und Leistungsvorgang fallen über den Bilanzstichtag auseinander.

  • Einzahlung von 6000 Euro, davon stellen 4000 Euro Ertrag für die nächste Periode dar.

Buchungssätze (Beispiel)

• Auszahlung und Aufwand fallen über den Bilanzstichtag auseinander.

• Lösung: Bildung eines aktiven Rechnungsabgrenzungspostens (ARAP).

• Buchung am Zahltag: Mietaufwand \ an \ Bank \ 6000 \ Euro

  • Abgang auf aktivem Bestandskonto Bank.

• Da Zahlungs- und Leistungsvorgang auseinanderfallen, dürfen nicht 6000 Euro in Periode 1 als Mietaufwand erfasst werden.

• Korrektur: 4000 Euro müssen wieder rausgenommen werden.

• Buchung am 31.12.: ARAP \ an \ Mietaufwand \ 4000 \ Euro

  • Konto Mietaufwand wird im Haben angesprochen (Aufwandskonto wird korrigiert).

  • Gegenkonto: ARAP (aktiver Rechnungsabgrenzungsposten).

  • Anspruch an den Vermieter (Geschäftsräume müssen weitere 2 Monate zur Verfügung gestellt werden).

  • Vermögensgegenstand (Aktivseite der Bilanz).

  • Im Gliederungsschema des § 266 HGB ist der Posten Rechnungsabgrenzung auf der Aktivseite ganz unten zu finden.

Erfassung auf den T-Konten

• Aktives Bestandskonto Bank: Abgang von 6000 Euro (1.12.).

• Kontomitaufwand: Am Ende des Jahres müssen die richtigen Beträge auf diesem Konto stehen, um die Gewinne periodengerecht zu ermitteln.

  • Einbuchung von 6000 Euro am 1.12. (Soll).

  • Korrektur am 31.12.: Ausbuchung von 4000 Euro (Haben) (Ertragsbuchung).

  • Endbestand: 2000 Euro (Saldo); Übernahme in die Gewinn- und Verlustrechnung (formale Abschlussbuchung).

• Konto ARAP: Vermögensgegenstand (aktives Bestandskonto).

  • Einbuchung von 4000 Euro am 31.12.

  • Abschluss über das Schlussbilanzkonto.

Auflösung des aktiven Rechnungsabgrenzungspostens

• Was an Buchung im Geschäftsjahr 2 in der Periode 2 vorzunehmen ist.

• Der aktive Rechnungsabgrenzungsposten, der bleibt nur temporär in der Bilanz stehen und den lösen Sie im nächsten Jahr wieder auf.

• Sachverhalt: Zahlung am 1.12. des Geschäftsjahres 01 für 3 Monate im Voraus (6000 Euro).

• Im Geschäftsjahr 1 wurde der ARAP über 4000 Euro gebildet.

• Im Geschäftsjahr 2 muss der ARAP wieder aufgelöst werden (zu Beginn des neuen Geschäftsjahres).

• Buchung am 1.1.: Mietaufwand \ 4000 \ Euro \ an \ ARAP \ 4000 \ Euro

  • Aktives Bestandskonto ARAP wird im Haben angesprochen (Auflösung).

  • Gegenkonto: Mietaufwand (Soll).

  • Von den 6000 Euro entfallen 4000 Euro auf das zweite Jahr (Periode 2).

Konten

• Kontomietaufwand: Einbuchung von 4000 Euro auf der Sollseite (1.1.).

  • Periodengerechte Gewinnermittlung: 4000 Euro sollten sich auf dem Kontomietaufwand und in der GuV wiederfinden.

• Konto ARAP: Anfangsbestand in Periode 2 von 4000 Euro (Vermögensgegenstand).

  • Anfangsbestand auf der Sollseite.

  • Ausbuchung am 1.1. (Haben). Der temporäre Posten wird komplett aufgelöst.

Vier verschiedene Rechnungsabgrenzungsposten

• ARAPs, PRAPs, sonstige Forderungen und sonstige Verbindlichkeiten.

• Die Thematik wird verbreitert, Betrachtung der 3 anderen Anwendungsfälle.

• Ein Rechnungsabgrenzungsposten ist immer dann zu erfassen, wenn der Zahlungsvorgang und der Leistungsvorgang über den Bilanzstichtag auseinanderfallen.

• Beispiel: Mieter zahlt Miete für 3 Monate im Voraus.

• Der aktive Rechnungsabgrenzungsposten dient dazu, das Vermögen richtig darzustellen und den Gewinn in der GuV korrekt darzustellen, weil sie dadurch den Mietaufwand korrigieren.

Perspektiven

• Seite des Mieters und des Vermieters.

• Zahlungsmodalitäten:

  • Vorschüssig.

  • Nachschüssig.

• 2 Variablen mit 2 Ausprägungen -> 4 Felder Matrix.

Variante P1: Vorschüssige Zahlung (Vermieter)

• Keine Auszahlung, sondern Einzahlung (Bankkonto wird mehr).

• Einzahlung ist kein Aufwand, sondern Ertrag.

• Abgrenzungsproblem: Zahlung im alten Jahr, Ertrag teilweise für das zweite Geschäftsjahr.

• Zahlungs- und Leistungsvorgang fallen über den Bilanzstichtag auseinander.

• Es handelt sich nicht um ARAP, sondern um den passiven Rechnungsabgrenzungsposten (PRAP).

Buchungen

• Am 1.12.: Bank \ an \ Mietertrag \ 6000 \ Euro

  • Zugang auf dem aktiven Bestandskonto Bank (Soll).

  • Mietertrag (Haben).

• Bilanzstichtag: Überprüfung, ob alles in der richtigen Periode gelandet ist.

• Einzahlung ist zu 2/3, also 4000 Euro Ertrag für das nächste Geschäftsjahr.

• Ertrag bisher zu hoch ausgewiesen, Korrektur notwendig.

• Am 31.12.: Mietertrag \ an \ PERAP \ 4000 \ Euro

  • Einbuchung des passiven Rechnungsabgrenzungspostens (Schuld).

  • Schuld wird auf der Passivseite der Bilanz ausgewiesen.

  • Die 6000 Euro Ertrag sind noch nicht voll verdient (nur 2000 Euro).

  • Verpflichtung dem Mieter gegenüber (Räume müssen 2 Monate im neuen Geschäftsjahr zur Verfügung gestellt werden).

Variante A2: Nachschüssige Zahlung (Mieter)

• Auszahlung, aber nicht im Voraus, sondern am 28.2.

• Aufwand von 6000 Euro entfällt auf dieselben Perioden (2000 Euro im Geschäftsjahr 1, 4000 Euro im Geschäftsjahr 2).

• Zahlung und Leistungsvorgang fallen über den Bilanzstichtag auseinander.

• Zahlung erfolgt im Geschäftsjahr 2.

• Leistung wird zumindest zum Teil schon im alten Geschäftsjahr in Anspruch genommen.

• Abgrenzungsposten erforderlich:

  • Kein transitorischer Posten (ARAB oder PRAB), sondern ein antizipativer.

  • Die Zahlung wird erst im nächsten Jahr geleistet, aber dass da etwas kommt, das müssen Sie antizipieren, deswegen im alten Jahr schon einen entsprechenden Aufwand erfassen.

• Eine Verbindlichkeit von 2000 Euro muss erfasst werden, da die Leistung in Anspruch genommen wurde, ohne dafür zu zahlen.

• Buchung am Bilanzstichtag: Mietaufwand \ an \ sonstige \ Verbindlichkeiten \ 2000 \ Euro

  • Einbuchung auf dem Aufwandskonto Mietaufwand (Soll).

Variante B2: Nachschüssige Zahlung (Vermieter)

• Da ist das, was beim Mieteraufwand ist, das ist beim Vermieterertrag.

• Das, was bei dem Mieter eine Auszahlung ist, ist bei dem Mieter bei dem Vermieter eine Einzahlung.

• Abgrenzungsproblem: Zahlungsvorgang und Leistungsvorgang fallen über den Bilanzstichtag auseinander (nicht vollständig).

• Im alten Geschäftsjahr wird bereits eine Leistung für einen Monat erbracht (Ertrag von 2000 Euro).

• Dieser Ertrag muss in der GuV des alten Jahres landen (Konto im Haben ansprechen).

• Buchungssatz: Sonstige \ Forderung \ an \ Mietertrag \ 2000 \ Euro

  • Sonstige Forderung (aktives Bestandskonto) wird eingebucht,

  • Sie haben ja schon einen Monat eine Leistung erbracht als Vermieter, deswegen einen Anspruch auf Zahlung und sie erhalten diese Zahlung zwar erst am Ende der 3 Monate, aber der Anspruch entsteht aber unmittelbar mit Leistungserbringung.

Schema zur Bestimmung des richtigen Abgrenzungspostens

• Übersetzung der Geschäftsvorfälle in Buchungssätze.

• Schema zur Bestimmung des richtigen Abgrenzungspostens (sonstige Verbindlichkeit, sonstige Forderung, PERP oder ARAB).

• Anwendung nur, wenn Zahlungsvorgang und Leistungsvorgang über den Bilanzstichtag auseinanderfallen.

Zwei Fragen

1. Wann erfolgt die Zahlung?

2. Wer zahlt?

Wann erfolgt die Zahlung?

• Altes Geschäftsjahr (vorschüssige Zahlung): Transitorischer Posten (Zahlung im alten Jahr, Aufwand/Ertrag für das neue Jahr).

• Neues Geschäftsjahr (nachschüssige Zahlung): Antizipativer Posten (Antizipation der Zahlung im alten Jahr, Erfassung von Aufwendungen/Erträgen).

Wer zahlt?

• Eigenes Unternehmen (Zahlung).

• Anderes Unternehmen (Erhalt).

Schema (Zusammenfassung)

• Zahlung im alten Jahr, eigenes Unternehmen zahlt: ARAB (z.B. Mieter zahlt Miete im Voraus).

• Zahlung im alten Jahr, anderes Unternehmen erhält: PRAB (z.B. Vermieter erhält Miete im Voraus).

• Zahlung im neuen Jahr, eigenes Unternehmen zahlt: Sonstige Verbindlichkeit (z.B. Mieter zahlt Miete im Nachhinein).

• Zahlung im neuen Jahr, anderes Unternehmen erhält: Sonstige Forderung (z.B. Vermieter erhält Miete im Nachhinein).

Gesetzliche Regelungen

• Transitorische Posten (§ 250 Abs. 1 und 2 HGB).

  • Abs. 1: ARAB (Ausgabe vor dem Abschlusstag). Als Rechnungsabgrenzungsposten sind auf der Aktivseite Ausgaben vor dem Abschussstichtag auszuweisen, soweit Sie Aufwand für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.

  • Abs. 2: PRAB (Einnahme vor dem Abschlusstag). Auf der Passivseite sind als Rechnungsabgrenzungsposten Einnahmen vor dem Abschlussstichtag auszuweisen, soweit Sie Ertrag für eine bestimmte Zeit nach diesem Tag darstellen.

• § 252 HGB: Allgemeine Bewertungsgrundsätze.

  • Abs. 1 Nr. 5: Prinzip der Periodenabgrenzung (Aufwendungen und Erträge unabhängig von der Zahlung im Jahresabschluss).

  • Antizipative Abgrenzungsposten (sonstige Verbindlichkeit/Forderung) aufgrund der Periodenabgrenzung.

Ausbuchung/Auflösung der Abgrenzungsposten

• Transitorische Posten (ARAB, PERAB).

• Antizipative Posten (sonstige Verbindlichkeit, sonstige Forderung).

Variante A1: ARAB (Mieter, vorschüssige Zahlung)

• Buchungen im alten Jahr:

  • Mietaufwand \ an \ Bank \ 6000 \ Euro

  • ARAP \ an \ Mietaufwand \ 4000 \ Euro

• Auflösung im Geschäftsjahr 2:

  • Mietaufwand \ an \ ARAP \ 4000 \ Euro

Variante P1: PERAB (Vermieter, vorschüssige Zahlung)

• Buchungen im alten Jahr:

  • Bank \ an \ Mietertrag \ 6000 \ Euro

  • Mietertrag \ an \ PERAP \ 4000 \ Euro

• Auflösung im Geschäftsjahr 2:

  • PERAP \ an \ Mietertrag \ 4000 \ Euro

Auflösung der antizipativen Rechnungsabgrenzungsposten

Variante A2: Sonstige Verbindlichkeit (Mieter, nachschüssige Zahlung)

• Buchung im alten Jahr:

  • Mietaufwand \ an \ sonstige \ Verbindlichkeiten \ 2000 \ Euro

• Auflösung im Geschäftsjahr 2 (z.B. am 1.1. oder 28.2.):

  • Mietaufwand \ an \ Bank \ 6000 \ Euro

  • Sonstige \ Verbindlichkeiten \ an \ Mietaufwand \ 2000 \ Euro

Variante B2: Sonstige Forderung (Vermieter, nachschüssige Zahlung)

• Buchung im alten Jahr:

  • $$Sonstige \ Forderung