Vorlesung_Kap._6.4

Abschreibung bei ausgewählten Posten

Planmäßige vs. Außerplanmäßige Abschreibungen

• Unterscheidung zwischen planmäßigen und außerplanmäßigen Abschreibungen ist wichtig. Planmäßige Abschreibungen sind systematische Wertminderungen, die aufgrund der Nutzung oder des Zeitablaufs entstehen, während außerplanmäßige Abschreibungen durch unvorhergesehene Ereignisse verursacht werden.

• Verfahren zur Berechnung der planmäßigen Abschreibung kennen und anwenden können. Dies umfasst die Kenntnis der verschiedenen Abschreibungsmethoden und deren Anwendung auf spezifische Anlagegüter.

Abschreibungsverfahren

• Es gibt vier Verfahren:

  • Lineare Abschreibung (bereits bekannt)

  • Drei weitere neue Verfahren:

    • Degressive Abschreibung: Geometrisch und Arithmetisch

    • Progressive Abschreibung

    • Leistungsabhängige Abschreibung

Vereinfachte Bilanz (Aktivseite)

• Gliederung in Anlage- und Umlaufvermögen gemäß § 266 HGB.

• Anlagevermögen:

  • Immaterielle Vermögensgegenstände: Patente, Lizenzen, Markenrechte

  • Sachanlagen: Grundstücke, Gebäude, Maschinen

  • Finanzanlagen: Beteiligungen, Wertpapiere

  • Umlaufvermögen:

    • Vorräte: Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige und fertige Erzeugnisse

    • Weitere Posten: Forderungen aus Lieferungen und Leistungen, Kasse, Bankguthaben

Behandlung von Anlage- und Umlaufvermögen bei planmäßigen Abschreibungen

• Anlagevermögen: Vermögensgegenstände, die dauerhaft dem Geschäftsbetrieb dienen (§ 247 Abs. 2 HGB), d.h. länger als 12 Monate im Unternehmen verbleiben. Abschreibungen sind hier planmäßig, sofern die Nutzungsdauer begrenzt ist.

• Umlaufvermögen: Vermögensgegenstände, die nicht dazu bestimmt sind, dauerhaft dem Geschäftsbetrieb zu dienen (≤ 12 Monate). Hier erfolgen außerplanmäßige Abschreibungen bei Wertminderungen.

• Dauerhafte Nutzung vs. nicht dauerhafte Nutzung. Die Unterscheidung ist entscheidend für die Art der Abschreibung.

• Bei Anlagevermögen Unterscheidung, ob die Nutzungsdauer begrenzt oder unbegrenzt ist.

  • Begrenzte Nutzungsdauer (z.B. Schiffe, Container): Planmäßige Abschreibungen (Verteilung der Anschaffungskosten abzüglich Restwert über die Nutzungsdauer). Die lineare Abschreibung ist eine gängige Methode.

    • Beispiel: Container über 13 Jahre. Die Anschaffungskosten werden gleichmäßig über die 13 Jahre verteilt.

  • Unbegrenzte Nutzungsdauer: Keine planmäßigen Abschreibungen, aber außerplanmäßige Abschreibungen möglich. Dies betrifft beispielsweise Grundstücke.

Außerplanmäßige Abschreibungen/Wertberichtigungen

• Gelten für das gesamte Umlaufvermögen und Anlagevermögen mit unbegrenzter Nutzungsdauer. Diese werden erforderlich, wenn der Buchwert über dem tatsächlichen Wert liegt.

Beispiele für Vermögensgegenstände und Nutzungsdauer

• Marken: Oft unbegrenzte Nutzungsdauer (keine planmäßige, nur außerplanmäßige Abschreibung). Marken können jedoch durch Imageverlust an Wert verlieren.

  • Strahlkraft, Kundenloyalität, Image. Diese Faktoren tragen zum Markenwert bei.

  • Besonders relevant im B2C-Bereich. Marken spielen eine größere Rolle im Konsumentengeschäft.

• Patente und Lizenzen: Begrenzte Laufzeit (planmäßige Abschreibung). Die Abschreibung erfolgt über die Schutzdauer.

• Sachanlagen:

  • Maschinen und Anlagen: Planmäßige Abschreibung. Die Abschreibungsmethode sollte den tatsächlichen Wertverzehr widerspiegeln.

  • Betriebs- und Geschäftsausstattung (Tische, Stühle, Laptops): Planmäßige Abschreibung. Oft lineare Abschreibung.

  • Gebäude: Planmäßige Abschreibung. Nutzungsdauer kann 40-50 Jahre betragen.

  • Grundstücke: Keine planmäßige Abschreibung (da sie sich nicht abnutzen). Wertsteigerungen sind möglich.

• Finanzanlagen: In der Regel keine planmäßige Abschreibung, nur außerplanmäßige Abschreibung. Hier sind Wertminderungen durch Kurseinbrüche möglich.

  • Aktien unterliegen Wertschwankungen, aber keine begrenzte Nutzungsdauer. Daher keine planmäßige Abschreibung.

Umlaufvermögen

• Generell keine planmäßige Abschreibung, aber außerplanmäßige Abschreibung. Die Wertberichtigung erfolgt, wenn der Wert unter die Anschaffungskosten sinkt.

• Beispiel: Forderung aus Lieferung und Leistung.

  • Kunde zahlt nicht wegen Insolvenz. Die Forderung muss wertberichtigt werden.

  • Wertminderung muss erfasst werden. Die Anpassung erfolgt in der Bilanz.

  • Reduktion des Wertes der Forderung in der Bilanz (von 100 auf voraussichtlich realisierbaren Betrag, z.B. 0 oder 20). Dies mindert den Gewinn.

Gründe für Abschreibung/Wertminderung

• Verbrauchsbedingte Abschreibung (Abnahme der Nutzungsmenge).

  • Beispiel: Produktionsmaschine (Stanzmaschine) bei Schaeffler (begrenzte Anzahl an Stanzvorgängen, z.B. 5.000.000). Nach Erreichen der maximalen Anzahl ist die Maschine verbraucht.

  • Beispiel: Ausstrahlungsrechte bei ProSiebenSat.1 (Anzahl der Ausstrahlungen begrenzt). Nach Ausstrahlung erlischt das Recht.

• Wirtschaftlich bedingte Abschreibung (Abnahme des Nutzungswertes).

  • Beispiel: Sinkende Marktpreise bei Rohstoffen (Stahl bei Schaeffler).

  • Stahl eingekauft für 10.000 Euro pro Tonne, Marktpreis sinkt auf 8.000 Euro pro Tonne.

    • Wertminderung: 10 Tonnen Stahl verlieren an Wert (10 \, \text{Tonnen} \times 2.000 \, \text{Euro} = 20.000 \, \text{Euro}). Dies führt zu einer außerplanmäßigen Abschreibung.

  • Beispiel: Otto Group (Onlinehandel mit Mode).

  • Kleidung unterliegt Modetrends, Waren werden unverkäuflich. Die Ware wird zum Ladenhüter.

    • Wertverlust der Lagerbestände durch veränderte Modetrends. Die Ware muss reduziert oder abgeschrieben werden.

• Zeitlich bedingte Wertminderung/Abschreibung (Ablauf der Nutzungszeit).

  • Beispiel: Evotec (Wirkstoffforschung).

  • Patente haben eine begrenzte Laufzeit. Nach Ablauf des Patentschutzes kann das Produkt von anderen Unternehmen kopiert werden.

    • Abschreibung des Patents über die Patentlaufzeit. Lineare oder degressive Abschreibung möglich.

  • Beispiel: Filmrechte bei ProSiebenSat.1.

  • Recht zur Ausstrahlung eines Films innerhalb eines bestimmten Zeitraums (z.B. 3 Jahre). Nach Ablauf des Zeitraums erlischt das Recht.

Informationen zur Berechnung einer Abschreibung

• Erfassung von Vermögensgegenständen in einer Anlagenkartei (elektronisch). Die Anlagenkartei enthält alle relevanten Informationen zu den Anlagegütern.

• Inventarnummer für jede Anlage. Dies dient der eindeutigen Identifizierung.

• Erfassung von technischen und wirtschaftlichen Daten. Technische Daten umfassen Leistung und Kapazität.

Wirtschaftliche Daten

• Anschaffungspreis (netto). Der Preis ohne Umsatzsteuer.

• Zusatzgeräte. Kosten für zusätzliche Ausrüstung.

• Fundament und Montagekosten. Kosten für die Installation.

• Anschaffungspreis: 80.000 Euro (netto).

• Anschaffungsnebenkosten: 20.000 Euro. Diese umfassen Transport, Versicherung und Installation.

• Anschaffungskosten: 100.000 Euro (§ 255 Abs. 1 HGB). Die Summe aller Kosten bis zur Betriebsbereitschaft.

• Datum der Inbetriebnahme (Monat und Jahr relevant). Dies ist der Startpunkt für die Abschreibung.

• Planmäßige Nutzungsdauer (z.B. 10 Jahre). Die geschätzte Zeit, in der das Anlagegut genutzt werden kann.

Systematische Übersicht: Informationen zur Berechnung einer planmäßigen Abschreibung

• Monatsgenaue Ermittlung der planmäßigen Abschreibung. Dies ermöglicht eine präzise Kostenverteilung.

• Beginn der planmäßigen Abschreibung mit Anschaffung bzw. Versetzung in einen betriebsbereiten Zustand (§ 255 Abs. 1 HGB). Dies ist gesetzlich vorgeschrieben.

Benötigte Informationen

1. Abschreibungsbasis:

   • Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich Restwert (Abschreibungsvolumen). Der Restwert ist der geschätzte Wert am Ende der Nutzungsdauer.

   • Anschaffungskosten (§ 255 definiert in Absatz 1).

   • Herstellungskosten (Rechnungswesen 2). Umfassen Material-, Fertigungs- und Gemeinkosten.

   • Erwerbspreis, Nebenkosten (Fundament, Zusatzgeräte, Montagekosten). Alle Kosten, die mit dem Erwerb verbunden sind.

   • Nachträgliche Anschaffungskosten. Kosten, die nach der Inbetriebnahme entstehen.

   • Anschaffungspreisminderungen (Rabatte). Diese mindern die Anschaffungskosten.

2. Erwartete Nutzungsdauer.

   • Informationen von Hersteller, AfA-Tabellen (Absetzung für Abnutzung). Die AfA-Tabelle gibt branchenspezifische Nutzungsdauern an.

   • Eigene Erfahrungswerte. Erfahrungswerte aus der Praxis.

3. Abschreibungsverfahren:

   • Linear, degressiv, progressiv oder leistungsabhängig. Die Wahl des Verfahrens hängt vom Wertverzehr ab.

Praxisbeispiel zur erwarteten Nutzungsdauer

• Informationen im Anhang des Jahresabschlusses (z.B. bei Hapag-Lloyd AG). Der Anhang gibt detaillierte Informationen zu den Abschreibungsmethoden.

• Nutzungsdauern für verschiedene Vermögensgegenstände.

  • Gebäude: 40 Jahre. Dies entspricht in der Regel der technischen Nutzungsdauer.

  • Schiffe: 25 Jahre. Die Nutzungsdauer hängt von der Schiffsart und -nutzung ab.

  • Container und Containersattelauflieger: 13 Jahre. Aufgrund der hohen Beanspruchung ist die Nutzungsdauer begrenzt.

  • Übrige Anlagen: 3-10 Jahre. Dies umfasst Maschinen, Fahrzeuge und Büroausstattung.

Vier Abschreibungsverfahren

1. Lineare Abschreibung

• Abschreibung pro Jahr = (Anschaffungskosten - Restwert) / Nutzungsdauer. Dies führt zu gleichmäßigen Abschreibungsbeträgen.

• Konstanter Abschreibungsbetrag in jeder Periode. Dies ist einfach zu berechnen und zu verstehen.

• Buchwert sinkt gleichmäßig im Zeitablauf. Der Buchwert verringert sich jedes Jahr um denselben Betrag.

• Beispiel Druckmaschine: 100.000 Euro / 10 Jahre = 10.000 Euro pro Jahr. Die jährliche Abschreibung beträgt 10.000 Euro.

2. Degressive Abschreibung

• Buchwert sinkt am Anfang deutlich, später weniger. Dies entspricht dem Wertverzehr vieler Anlagegüter.

• Sinkende Abschreibungsbeträge im Zeitablauf. Die Abschreibungsbeträge werden jedes Jahr geringer.

• Varianten: Geometrisch degressiv und arithmetisch degressiv. Beide Methoden führen zu sinkenden Abschreibungsbeträgen.

3. Progressive Abschreibung

• Am Anfang wenig abschreiben, im Zeitablauf höhere Abschreibungsbeträge. Dies ist selten sinnvoll.

• Praktisch kaum verwendet. Es wird kaum eingesetzt, da es dem typischen Wertverzehr nicht entspricht.

4. Leistungsabhängige Abschreibung

• Abschreibung basierend auf tatsächlicher Leistung/Nutzung. Dies ist sinnvoll, wenn der Wertverzehr stark von der Nutzung abhängt.

• Beispiel: LKW (Abschreibung pro Kilometer). Die Abschreibung erfolgt proportional zur gefahrenen Strecke.

• Ermittlung des gesamten Leistungsvorrats und Abschreibung entsprechend des Verbrauchs. Der Leistungsvorrat muss objektiv bestimmbar sein.

Auswahl des Abschreibungsverfahrens

• Das Verfahren wählen, das dem Werteverzehr des Vermögensgegenstandes am besten entspricht. Die Wahl sollte gut begründet sein.

• Lineare Abschreibung: Einfach zu berechnen, entspricht oft approximativ dem Werteverzehr. Besonders geeignet für Güter mit gleichmäßigem Wertverzehr.

• Degressive Abschreibung: Bei großem Werteverlust am Anfang (z.B. PKW). Geeignet für Güter, die schnell an Wert verlieren.

• Leistungsabhängige Abschreibung: Wenn der Werteverzehr stark von der Nutzung abhängt. Geeignet für Maschinen oder Fahrzeuge.

• Die lineare Abschreibungsmethode wird in der Praxis am häufigsten angewendet. Die Degressive, die wird angewendet, die leistungsabhängige ebenfalls und die Progressive wird in der Praxis kaum verwendet.

Leistungsabhängige Abschreibung

• Nicht die Zeitabschreibung ist gemeint. Es geht um die tatsächliche Nutzung.

• Benötigt: gesamte mögliche Leistungsabgabe (objektiv bestimmbar). Die Leistung muss messbar sein.

• Formel: Abschreibungsprozentsatz = Leistungsabgabe in t / gesamte mögliche Leistungsabgabe. Dies ergibt den Prozentsatz der verbrauchten Leistung.

• Beispiele für Leistungsabgabe:

  • Stückzahl (Maschine). Anzahl der produzierten Einheiten.

  • Fahrtstrecke (PKW/LKW). Anzahl der gefahrenen Kilometer.

  • Maschinenstunden. Anzahl der Betriebsstunden.

Beispiel: Erwerb eines LKW für 60.000 Euro (netto)

• Geschätzte Fahrleistung: 200.000 Kilometer. Dies ist die Basis für die Abschreibung.

• Abschreibungssatz: 60.000 \, \text{Euro} / 200.000 \, \text{Kilometer} = 0,30 \, \text{Euro pro Kilometer}. Jeder gefahrene Kilometer kostet 0,30 Euro an Abschreibung.

• Abschreibung in den Nutzungsjahren abhängig von der gefahrenen Kilometeranzahl. Je mehr gefahren wird, desto höher die Abschreibung.

Degressive Abschreibung

• Jährlich abnehmende Abschreibungsbeträge. Dies führt zu einer höheren Belastung in den ersten Jahren.

• Buchwert sinkt am Anfang stärker als am Ende. Dies entspricht dem typischen Wertverzehr vieler Güter.

• Entspricht dem Werteverlust vieler Vermögensgegenstände (z.B. Neuwagen). Neuwagen verlieren schnell an Wert.

Geometrisch degressive Abschreibung

• Konstanter Abschreibungsprozentsatz d (z.B. 30 % pro Jahr). Der Prozentsatz bleibt über die gesamte Nutzungsdauer gleich.

• Abschreibungsbetrag in t = Abschreibungsprozentsatz d * Restbuchwert am Ende der Vorperiode. Die Berechnungsgrundlage ist der Restbuchwert.

• Buchwert zum Zeitpunkt t, Bwt = Bw{t-1} - d.Bw_{t-1}

• Auch: Bwt = Bw{t-1} * (1 - d)

• Problem: Restbuchwert erreicht nie 0 (Lösung: im letzten Jahr kompletten Restbuchwert abschreiben oder Wechsel zur linearen Abschreibung). Dies ist ein Nachteil dieser Methode.

Beispiel: LKW (Anschaffung 60.000 Euro, Nutzungsdauer 5 Jahre, Abschreibungsprozentsatz 30 %)

Arithmetisch degressive Abschreibung

• Abschreibungsbeträge sinken jährlich um denselben Betrag (Degressionsbetrag). Die Abschreibung wird jedes Jahr um einen festen Betrag reduziert.

• Der Degressionsbetrag wird in der Regel so gewählt, dass der Restbuchwert am Ende der Nutzungsdauer 0 ist (digitale Abschreibung). Dies ist das Ziel der Methode.

• Formel für den Degressionsbetrag d:

• d = \frac{\text{Anschaffungskosten}}{\text{Nutzungsdauer}} \times \frac{\text{Nutzungsdauer} + 1}{2}

• Formel für die Abschreibung in den jeweiligen Jahren:

• Abschreibung = Degressionsbetrag d * (Nutzungsdauer + 1 - Nutzungsdauer zum Zeitpunkt t)

  • Auch:

  • Abschreibung = Degressionsbetrag D * (Faktor für D)

Beispiel: LKW (Anschaffung 60.000 Euro, Nutzungsdauer 5 Jahre)

• Degressionsbetrag:

• d = \frac{60.000}{5} \times \frac{5 + 1}{2} = 4.000 \, \text{Euro}