Bilanț: Elemente, Structuri și Relații de Calcul

Structura generală a bilanțului contabil în format listă

  • Cadrul de prezentare a bilanțului:
    • Bilanțul în format listă structurează poziția financiară a unei entități prin gruparea activelor, datoriilor și capitalurilor proprii.
    • Elementele sunt ordonate secvențial de la litera AA la litera JJ, permițând determinarea unor indicatori intermediari de poziție financiară și verificarea echilibrului contabil fundamental.

Active imobilizate (A)

  • I. Imobilizări necorporale:

    • 1. Cheltuieli de constituire.
    • 2. Cheltuieli de dezvoltare.
    • 3. Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi și active similare (inclusiv programe informatice).
    • 4. Active necorporale de explorare și evaluare a resurselor minerale.
    • 5. Fond comercial achiziționat.
    • 6. Avansuri privind achizițiile de imobilizări necorporale.

  • II. Imobilizările corporale:

    • 1. Terenuri și construcții.
    • 2. Instalații tehnice și mașini.
    • 3. Alte instalații, utilaje și mobilier.
    • 4. Investiții imobiliare.
    • 5. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale.
    • 6. Active biologice productive.
    • 7. Imobilizări corporale în curs de execuție.
    • 8. Avansuri privind achizițiile de imobilizări corporale.

  • III. Imobilizări financiare:

    • 1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate.
    • 2. Împrumuturi acordate entităților afiliate.
    • 3. Interese de participare.
    • 4. Împrumuturi acordate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare.
    • 5. Investiții deținute ca imobilizări (acțiuni și obligațiuni deținute la alte entități pe termen lung).
    • 6. Alte împrumuturi acordate altor entități (pe termen lung, asimilate creanțelor imobilizate).

Active circulante (B)

  • I. Stocuri:

    • 1. Materii prime și materiale consumabile:
    • Materii prime.
    • Materiale consumabile: combustibili, piese de schimb, materiale pentru ambalat.
    • Materiale de natura obiectelor de inventar.
    • Ambalaje etc.
    • 2. Producția în curs de execuție.
    • 3. Produse finite și mărfuri:
    • Semifabricate.
    • Produse finite.
    • Produse reziduale.
    • Mărfuri.
    • 4. Avansuri privind achizițiile de stocuri.

  • II. Creanțe:

    • 1. Creanțe comerciale:
    • Clienți.
    • Efecte de comerț de primit: cambii și bilete la ordin.
    • Avansuri privind achizițiile de servicii.
    • 2. Sume de încasat de la entitățile afiliate.
    • 3. Sume de încasat de la entitățile de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare.
    • 4. Alte creanțe:
    • Avansuri privind salariul.
    • Debitori diverși.
    • Creanțe față de stat.
    • 5. Creanțe privind capitalul subscris și nevărsat (creanțe față de acționari privind capitalul).

  • III. Investiții pe termen scurt:

    • 1. Acțiuni deținute la entitățile afiliate.
    • 2. Alte investiții pe termen scurt (acțiuni și obligațiuni deținute la alte entități pe termen scurt).

  • IV. Casa și conturile la bănci:

    • 1. Conturi la bănci.
    • 2. Casa (numerar și alte valori: timbre, tichete de masă etc.).
    • 3. Acreditive.
    • 4. Avansuri de trezorerie (avansuri acordate personalului pentru deplasări în delegații, avansuri acordate personalului pentru a cumpăra diverse articole etc.).

Cheltuieli în avans (C)

  • Definiție și conținut:

    • Reprezintă cheltuieli plătite în perioada sau exercițiul financiar curent, dar care se referă la o perioadă următoare (chirii, asigurări, abonamente).

  • Clasificare pe termene de exigibilitate:

    • 1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an (C1C_1).
    • 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (C2C_2).

Datorii curente (D) și indicatori calculați (E, F)

  • D. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an:

    • 1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni (rate curente).
    • 2. Sume datorate instituțiilor de credit (rate curente).
    • 3. Avansuri încasate în contul comenzilor (avansuri primite de la clienți).
    • 4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări).
    • 5. Efecte de comerț de plătit (cambii, bilete la ordin).
    • 6. Sume datorate entităților afiliate.
    • 7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare.
    • 8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.).

  • E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete:

    • Indicator calculat conform machetei bilanțiere prin formula:
    • E=B+C1−D−I1E = B + C_1 - D - I_1
    • Unde:
    • BB = Active circulante.
    • C1C_1 = Cheltuieli în avans de reluat într-o perioadă mai mică de un an.
    • DD = Datorii cu termen de plată de până la un an.
    • I1I_1 = Venituri în avans de reluat într-o perioadă mai mică de un an.

  • F. Total active minus datorii curente:

    • Indicator calculat prin una din următoarele formule echivalente:
    • F=A+C2+EF = A + C_2 + E
    • F=A+B+C−D−I1F = A + B + C - D - I_1
    • Unde:
    • AA = Active imobilizate.
    • C2C_2 = Cheltuieli în avans de reluat într-o perioadă mai mare de un an.
    • EE = Active circulante nete / datorii curente nete.
    • CC = Total cheltuieli în avans (C1+C2C_1 + C_2).

Datorii pe termen lung (G)

  • G. Datorii: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an:
    • 1. Împrumuturi din emisiunea de obligațiuni.
    • 2. Sume datorate instituțiilor de credit.
    • 3. Avansuri încasate în contul comenzilor.
    • 4. Datorii comerciale (furnizori, furnizori de imobilizări).
    • 5. Efecte de comerț de plătit (cambii, bilete la ordin).
    • 6. Sume datorate entităților afiliate.
    • 7. Sume datorate entităților de care entitatea este legată în virtutea intereselor de participare.
    • 8. Alte datorii (datorii fiscale, salariale, creditori diverși etc.).

Provizioane (H)

  • Natura provizioanelor:

    • Reprezintă datorii probabile apărute din litigii, garanții acordate clienților sau alte obligații viitoare incerte ca termen sau sumă.

  • Componente:

    • 1. Provizioane pentru litigii.
    • 2. Provizioane pentru garanții acordate clienților.
    • 3. Provizioane pentru pensii și obligații similare.
    • 4. Provizioane pentru impozite.
    • 5. Alte provizioane.

Venituri în avans (I)

  • Definiție și elemente componente:

    • Cuprind subvenții pentru investiții și venituri înregistrate în avans (chirii, abonamente, asigurări încasate în perioada sau exercițiul curent, dar aferente unei perioade viitoare).

  • Clasificare pe termene de exigibilitate:

    • 1. Sume de reluat într-o perioadă mai mică de un an (I1I_1).
    • 2. Sume de reluat într-o perioadă mai mare de un an (I2I_2).

Capital și rezerve (J)

  • I. Capital subscris:

    • 1. Capital subscris vărsat.
    • 2. Capital subscris nevărsat.

  • II. Prime de capital:

    • Prime de emisiune.

  • III. Rezerve din reevaluare

  • IV. Rezerve:

    • 1. Rezerve legale.
    • 2. Rezerve statutare sau contractuale.
    • 3. Alte rezerve.
    • Acțiuni proprii (corectează capitalul propriu, fiind evidențiate cu semnul minus).

  • V. Profitul sau pierderea reportat(ă)

  • VI. Profitul sau pierderea exercițiului financiar

Relații de echilibru și verificarea egalităților bilanțiere

  • Indicatorii EE și FF:

    • Reprezintă mărimi intermediare de calcul ale activelor nete și resurselor permanente, conform relațiilor din macheta bilanțului.

  • Ecuațiile de verificare a egalității bilanțiere:

    • Modelul activului net contabil:
    • Active−Datorii=Capitaluri proprii\text{Active} - \text{Datorii} = \text{Capitaluri proprii}
    • Relația desfășurată pe structuri:
    • A+B+C−D−G−H−I=JA + B + C - D - G - H - I = J
    • Modelul echilibrului total între resurse și utilizări:
    • Active=Capitaluri proprii+Datorii\text{Active} = \text{Capitaluri proprii} + \text{Datorii}
    • Relația desfășurată pe structuri:
    • A+B+C=D+G+H+I+JA + B + C = D + G + H + I + J