成本會計ch16

1. 引用來源

  • Eugene Kim, “Amazon and UPS Have Been Quietly Fighting over the Post Office’s Cost Structure — Long Before Trump,” CNBC.com, 2018年4月5日 (https://www.cnbc.com/2018/04/05/amazon-and-ups-disagree-postal-regulatory-commission-public-filings-post-office-cost-structure.html)
  • Helen Edwards 和 Dave Edwards, “What the US Post Office Really Gets from Amazon,” Quartz.com, 2018年4月9日 (https://qz.com/1247302/what-the-us-post-office-really-gets-from-amazon/)

2. 成本分配概述

  • 成本分配是指公司將其間接費用和內部支持成本（如信息系統、產量控制等）分配給各個生產部門或項目的過程。
  • 此過程影響整個公司的盈利能力，或使某些部門或項目的盈利能力顯得較好或較差。

3. 美國郵政服務的成本分配

  • USPS的成本分配問題是商業和政治上爭議的焦點。
  • 主要爭議來源是如何劃分固定的“機構”成本（例如司機薪水、運輸費用及其他管理開支）到其兩個業務——“市場主導”信件業務（政府保護的壟斷）和“競爭”包裹業務。
    • 市場主導業務：2017年佔USPS總量的97%，佔收入的70%。
    • 競爭業務：佔USPS總量的3%，佔收入的30%。
  • 美國法律要求USPS的競爭業務至少必須用收入覆蓋5.5%的固定成本，然而根據體量，僅分配3%的固定成本。

4. 與競爭對手的爭議

  • UPS和FedEx主張，競爭業務應支付更大的固定成本份額，大約30%，這樣有助於提高包裹運費。
  • 他們認為，通過分配較低的成本，USPS以較低的運費對競爭業務給予不公平的補貼。
  • Amazon希望保持5.5%的分配，因為他們依賴USPS進行貨物運送並希望保持低運費。

5. 學習目標

  • 目標1：區分單一費率方法與雙重費率方法。
  • 目標2：理解根據預算和實際利率之間的選擇如何影響部門經理的激勵。
  • 目標3：使用直接法、逐步法和互惠法分配多個支持部門的成本。
  • 目標4：使用獨立法和增量法分配共享成本。
  • 目標5：解釋基於發生成本的報銷數額的合約各方之間明確協議的重要性。
  • 目標6：理解產品捆綁造成的收益分配問題及經理分配收益的方式。

6. 支持部門成本分配方法

  • 單一費率方法：不區分固定和變動成本，使用相同的利率。
  • 雙重費率方法：將支持部門成本分為變動和固定成本，並根據不同的分配基礎分配每個池的成本。
  • 需求基礎的分配：可以根據實際使用的材料操作服務來分配成本。

7. 實例

  • Robinson Company：專業機械製造商，根據需要識別的運營和服務部門，詳細成本分配涉及支持部門和運作部門之間的分配。

7.1 單一費率方法示例

  • 通過預算使用小時分配材料管理部門的固定和變動成本。
  • 計算： 在材料管理部門的預算使用小時為3600小時，計算結果應得出每小時的財務成本。

8. 優缺點討論

  • 單一費率方法優勢：易於實施，因為不需要分類個別成本項目。
  • 單一費率方法缺點：可能導致部門經理做出對自己有利但對整個組織無效的決策。
  • 雙重費率方法優勢：使部門經理能做出緊邊際決策，而不必考慮固定成本。
  • 雙重費率方法缺點：需要將變動成本和固定成本區分開來，這可能是一個挑戰。

9. 實用案例和計算

  • 使用實際和預算數據計算對Machining和Assembly部門的支持部門成本，根據使用情況進行細分。