IVA PARTE 7

SUJETOS PASIVOS EN ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS (ART. 84 LIVA)

El Artículo 84 de la LIVA resulta fundamental para comprender el funcionamiento del impuesto, ya que traslada el foco desde la cuantía de la operación (base imponible) hacia la determinación de la persona obligada a ingresar el IVA ante la Hacienda Pùblica. Este artículo identifica quién es el sujeto pasivo, es decir, la entidad o individuo que declara y paga el impuesto.

Regla General: El Vendedor (Art. 84.UNO.1.º)

En la mayoría de las transacciones comerciales, el sujeto pasivo es el empresario o profesional que entrega el bien o presta el servicio. Bajo este esquema general:

• El vendedor repercute el IVA en la factura.

• Cobra el importe del impuesto al cliente.

• Posteriormente, ingresa dichas cuotas en la Administración Tributaria.

La Inversión del Sujeto Pasivo (ISP) (Art. 84.UNO.2.º)

Esta figura invierte la lógica tradicional del sistema: el vendedor no ingresa el IVA, sino que el comprador se autorepercute el impuesto y asume la responsabilidad de declararlo. El objetivo principal de la ISP es mitigar el fraude fiscal y asegurar la recaudación en sectores de alto riesgo.

Supuestos Clave de ISP

1. Operaciones con No Establecidos (TAI): Cuando el proveedor no tiene su sede en el Territorio de Aplicación del Impuesto (TAI), la obligación recae sobre el comprador español (por ejemplo, servicios prestados por empresas de Estados Unidos a empresas españolas).

2. Sector Inmobiliario:     - Renuncia a la exención del IVA en ventas de inmuebles.     - Ejecuciones de garantía (como adjudicaciones bancarias por impago).     - Determinados procedimientos concursales.

3. Construcción y Rehabilitación (Art. 84.UNO.2.º.f): Se aplica en contratos entre constructoras, subcontratistas o autónomos para la ejecución de obras de construcción o rehabilitación de edificios. El destinatario de la obra es quien ingresa el IVA.     - Importante: Esto solo aplica en el ámbito empresarial; nunca en reformas a particulares.

4. Bienes Tecnológicos y Metales: Incluye tablets, teléfonos móviles, ordenadores y metales preciosos. La ISP se activa si el comprador es un revendedor o si la operación supera los $10.000\,\text{euros}$.

Definición de Establecimiento (Art. 84.DOS)

Se considera que una empresa está establecida en España si posee:

• Sede de actividad económica.

• Domicilio fiscal.

• Establecimiento permanente.

Para que un establecimiento permanente determine la sujeción, no basta con la presencia física (un local); debe intervenir realmente en la operación mediante medios humanos y materiales propios vinculados a dicha actividad.

ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES (AIB) (ART. 85 LIVA)

El Artículo 85 regula la adquisición de bienes provenientes de otros países de la Unión Europea. En estos casos, el sujeto pasivo es siempre el adquirente.

Mecanismo de Funcionamiento

• El vendedor extranjero emite la factura sin IVA.

• El comprador español calcula el IVA correspondiente segùn los tipos en España.

• El comprador realiza una autorepercusión: declara el IVA y, si tiene derecho, se lo deduce simultáneamente.

Condiciones para la Existencia de AIB (Art. 71)

Para que la operación sea considerada AIB, deben concurrir tres requisitos:

1. Vendedor: Debe ser empresario en otro Estado miembro.

2. Comprador: Debe ser empresario, profesional o entidad identificada a efectos de IVA en España.

3. Transporte: Los bienes deben desplazarse físicamente desde otro país de la UE al territorio español.

El NIF-IVA y el Registro ROI/VIES

El NIF-IVA es la “llave” del sistema. El comprador debe estar inscrito en el Registro de Operadores Intracomunitarios (ROI/VIES). Si el comprador no comunica su NIF-IVA, el vendedor podría repercutir el IVA de su país de origen, rompiendo el esquema de neutralidad de la AIB.

Casos Especiales: Personas Jurídicas no Empresarias

Las entidades que no actúan como empresarios (como fundaciones) pueden ser sujetos pasivos de AIB si sus compras intracomunitarias superan el umbral anual de $10.000\,\text{euros}$.

IMPORTACIONES DE BIENES (ART. 86 LIVA)

Este artículo regula la entrada de mercancías desde fuera de la UE (ej. China, Japón, Reino Unido). A diferencia de las AIB, aquí interviene la aduana.

El Sujeto Pasivo Importador (Art. 86.UNO y DOS)

El sujeto pasivo es el importador, definido como cualquier persona que introduzca bienes en el TAI. Esto incluye:

• El destinatario real o propietario.

• Los viajeros (si superan límites permitidos).

• Arrendatarios o fletadores en transporte marítimo/aéreo.

Diferencia Crucial: En importaciones, los particulares pueden ser sujetos pasivos, algo que no ocurre habitualmente en las AIB (salvo medios de transporte nuevos).

Gestión Aduanera

• El impuesto se liquida generalmente mediante el Documento Ùnico Administrativo (DUA).

• El IVA se paga en la aduana junto con los aranceles, a menos que se aplique el sistema de IVA diferido.

• El Representante Fiscal (Art. 86.TRES) puede asumir obligaciones formales en nombre del importador.

REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO (ART. 88 LIVA)

La repercusión es el proceso por el cual el sujeto pasivo traslada la carga económica del impuesto al consumidor fínal.

Reglas de la Repercusión

• Obligatoriedad: No es opcional ni negociable. Pactos privados para no repercutir carecen de validez ante Hacienda.

• Transparencia: El IVA debe figurar en la factura de forma separada y desglosada (Base Imponible, Tipo Impositivo y Cuota).

• Plazo de Caducidad (Art. 88.CUATRO): El derecho a exigir el IVA al cliente caduca a los $12\,\text{meses}$ desde el devengo. Si el empresario factura tarde, debe ingresar el IVA a Hacienda, pero no puede cobrarlo al cliente.

• Resolución de Conflictos: Las disputas sobre el IVA se resuelven por la vía económico-administrativa, no civil.

RECTIFICACIÓN DE REPERCUSIÓN (ART. 89 LIVA)

Permite corregir cuotas mal calculadas o ajustarlas ante cambios en la operación.

Causas y Límites

• Causas: Devoluciones, descuentos posteriores, impagos (Art. 80) o errores en el tipo aplicado.

• Plazo: Hasta $4\,\text{años}$ desde el devengo.

• Protección al Consumidor: Si el error perjudica a un particular (se cobró de menos), el empresario no puede RECTIFICAR para cobrarle más, salvo por cambio normativo legal.

• Procedimiento:     - Si es a favor de Hacienda: Autoliquidación complementaria.     - Si es a favor del contribuyente: Rectificación de autoliquidación o compensación (siempre que se devuelva previamente el importe al cliente).

TIPOS IMPOSITIVOS (ART. 90 Y 91 LIVA)

El Tipo General: $21\%$ (Art. 90)

Es el tipo por defecto para cualquier operación que no tenga un beneficio fiscal específico. La clave es el Momento del Devengo (Art. 75): se aplica el tipo vigente cuando nace la operación, independientemente de la fecha de pago o factura.

Tipos Reducidos y Superreducidos (Art. 91)

1. Tipo Reducido de $10\%$:     - Alimentación general (consumo humano/animal), excluyendo alcohol y refrescos azucarados ($21\%$).     - Agua para consumo o riego.     - Hostelería y restauración.     - Transporte de viajeros.     - Entrega de viviendas (incluye hasta $2$ plazas de garaje si se transmiten juntas).     - Cultura (museos, cines, teatros, conciertos).

2. Tipo Superreducido de $4\%$:     - Alimentos básicos: pan, leche, huevos, frutas, verduras, legumbres.     - Medicamentos de uso humano.     - Libros, periódicos y revistas (papel y digital).     - Vehículos adaptados y productos para discapacidad.     - Compresas, tampones y preservativos.

3. Tipo Excepcional de $0\%$: Donaciones a entidades sin ánimo de lucro (Ley $49/2002$) para interés general.

Regla de Oro en Reformas de Viviendas ($10\%$)

Solo se aplicará el $10\%$ en reformas si el coste de los materiales aportados no supera el $40\%$ de la Base Imponible. Si supera el $40\%$, toda la operación tributa al $21\%$.

NOVEDADES RD 20/2022 (GUERRA DE UCRANIA)

Se introdujeron medidas temporales y extraordinarias para frenar la inflación:

• $0\%$: En alimentos básicos que antes iban al $4\%$ (pan, leche, huevos, verduras).

• $5\%$: Aceites de oliva, de semillas y pastas alimenticias (bajados desde el $10\%$). También para energía: electricidad, gas natural, pellets y leña.

• Exclusiones: Carne y pescado se mantuvieron al $10\%$. El alcohol se mantuvo al $21\%$.

PREGUNTAS DE EXAMEN Y CASOS PRÁCTICOS

Preguntas y Dicusión

1. Caso de Construcción (ISP): Un electricista autónomo realiza instalaciones en obras nuevas para una promotora.     - Respuesta: Se aplica Inversión del Sujeto Pasivo (Art. 84.UNO.2.º.f). El sujeto pasivo es la empresa constructora/promotora.

2. Caso de AIB (Fundación): Una fundación no empresaria compra bienes en Suecia por $15.000\,\text{euros}$ con NIF-IVA.     - Respuesta: Al superar el umbral de $10.000\,\text{euros}$, el sujeto pasivo es la fundación y debe autorepercutirse el IVA (Art. 85).

3. Caso de Importación (Particular): Un sevillano compra una cámara en Japón para uso personal.     - Respuesta: El propio particular es el sujeto pasivo por importación (Art. 86).

4. Caso de Repercusión fuera de plazo: Devengo el $15/05/2023$ y factura emitida el $20/06/2024$.     - Respuesta: El derecho a repercutir ha caducado. El cliente puede negarse a pagar el IVA legalmente (Art. 88.CUATRO).

5. Caso de Rectificación (Error Tipo): Una tienda de ropa aplica por error el $10\%$ a un particular en lugar del $21\%$.     - Respuesta: El empresario debe ingresar la diferencia ($11\%$ adicional) a Hacienda, pero no puede exigírsela al cliente particular (Art. 89.3).

6. Caso de Reforma de Baño: Total $800\,\text{euros}$, materiales $300\,\text{euros}$.     - Cálculo: $\frac{300}{800} \times 100 = 37,5\%$.     - Respuesta: Al ser inferior al $40\%$, se mantiene el tipo reducido del $10\%$ sobre el total.

7. Caso RD 20/2022 (Compra Mix): Huevos, macarrones y vino tinto.     - Tipos Aplicables: Huevos ($0/4\%$), Macarrones ($5/10\%$), Vino ($21\%$).

EVOLUCIÓN HISTÓRICA Y SÍNTESIS DE TIPOS

Cambio de Septiembre 2012

• Tipo General: Pasó del $18\%$ al $21\%$.

• Tipo Reducido: Pasó del $8\%$ al $10\%$.

Reclasificaciones (de Reducido a General $21\%$)

Desde 2012, pasaron al tipo general: peluquería, cosmética, flores y plantas ornamentales, material escolar (excepto libros), entradas a espectáculos (excepto museos), gimnasios y discotecas.