Конспект навчального посібника «Бухгалтерський облік» (О. В. Фартушняк)

ВСТУП ДО БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ГОСПОДАРСЬКИЙ ОБЛІК

  • Сутність господарського обліку: Це система спостереження, вимірювання та реєстрації господарських процесів (виробництва, розподілу, обліку та споживання) для управління ними. Головною ознакою суспільства є матеріальне виробництво, яке потребує показників для ефективного функціонування.
  • Історичний аспект:
    • Перші дані відносяться до XIV ст.
    • 1458 р. — Б. Котрумі написав про подвійну бухгалтерію.
    • 1494 р. — Лука Пачолі («Трактат про рахунки і записи») вважається автором подвійної бухгалтерії.
    • На території Київської Русі облік як практика зафіксований з XI ст.
  • Види господарського обліку:
    1. Статистичний облік: вивчає масові явища, тенденції національного багатства, регулює сектори економіки.
    2. Оперативно-технічний облік: система спостереження за операціями безпосередньо в ході їх здійснення (табельний облік, складський облік).
    3. Бухгалтерський облік: процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства.
  • Підсистеми бухгалтерського обліку:
    • Фінансовий облік: підготовка інформації про фінансовий стан для зовнішніх і внутрішніх користувачів згідно зі стандартами. Є суцільним та безперервним.
    • Управлінський облік: система обробки інформації для внутрішніх користувачів, є комерційною таємницею.
    • Податковий облік: нарахування та сплата податків згідно із законодавством.

ОБЛІКОВІ ВИМІРНИКИ

  • Натуральні вимірники: одиниці (кг, м, шт.), що визначаються природними властивостями об'єктів. Використовуються лише для однорідних предметів.
  • Трудові вимірники: одиниці витраченого часу (робочий день, нормо-година). Дозволяють порівнювати продуктивність праці та нараховувати зарплату.
  • Грошовий вимірник: єдиний вимірник для узагальнення всіх ресурсів, зобов'язань та результатів у грошовій одиниці (гривні). Є обов'язковим у бухгалтерському обліку.

ПРИНЦИПИ ТА ФУНКЦІЇ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

  • Функції:
    • Інформаційна: створення об'єктивної інформації про активи та капітал.
    • Контрольна: перевірка законності операцій та збереження майна.
    • Захисна: виявлення протиправних дій.
    • Зворотного зв'язку: порівняння плану з фактом.
    • Аналітична: база для фінансового аналізу.
  • Основні принципи (згідно з НП(С)БО 1):
    • Обачність: запобігання заниженню зобов'язань/витрат та завищенню активів/доходів.
    • Повне висвітлення: наявність всієї інформації, що впливає на рішення.
    • Автономність: відокремленість майна підприємства від майна власників.
    • Послідовність: незмінність облікової політики з року в рік.
    • Безперервність: припущення, що діяльність триватиме далі.
    • Нарахування та відповідність: доходи і витрати відображаються в момент виникнення, незалежно від руху грошей.
    • Превалювання сутності над формою: облік за суттю, а не лише за юридичною формою.
    • Історична собівартість: оцінка за витратами на придбання/виробництво.

ДЕРЖАВНЕ РЕГУЛЮВАННЯ ТА ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА

  • Нормативна база: Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» № 996-ХІV та П(С)БО. Регулятор — Міністерство фінансів України.
  • Методологічна рада: дорадчий орган при Мінфіні для розробки стандартів та вдосконалення методів.
  • Облікова політика: сукупність принципів, методів і процедур для складання звітності. Оформлюється наказом по підприємству. Фактори вибору: форма власності, галузь, розмір, стратегія розвитку, податкове поле.

ПРЕДМЕТ І МЕТОД БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

  • Предмет: господарська діяльність підприємства. Включає активи (ресурси), джерела їх формування (власний капітал та зобов'язання) та господарські процеси.
  • Об'єкти обліку (Активи):
    • Необоротні: експлуатація > 12 міс. (основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції).
    • Оборотні: експлуатація < 12 міс. (запаси, дебіторська заборгованість, гроші).
  • Об'єкти обліку (Джерела):
    • Власний капітал: статутний, резервний, додатковий, нерозподілений прибуток. Обчислюється як: Чистіактиви=Активи−Зобов′язанняЧисті активи = Активи - Зобов'язання.
    • Зобов'язання: довгострокові (> 1 рік) та поточні (< 1 рік).
  • Господарські процеси:
    1. Постачання: перетворення грошей у ресурси.
    2. Виробництво: створення благ шляхом поєднання праці та ресурсів.
    3. Реалізація: перетворення товару в грошову форму.
  • Метод обліку (Елементи):
    • Первинне спостереження: документація, інвентаризація.
    • Вартісний вимір: оцінка, калькуляція.
    • Узагальнення даних: рахунки, подвійний запис.
    • Підсумкове узагальнення: баланс, звітність.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС

  • Визначення: звіт про фінансовий стан на певну дату (Актив = Пасив).
  • Рівняння балансу: Активи=Капітал+Зобов′язанняАктиви = Капітал + Зобов'язання.
  • Типи змін у балансі під впливом операцій:
    1. Активний: А(+)/А(−)А(+) / А(-) — валюта не змінюється (напр., купили матеріали за готівку).
    2. Пасивний: П(+)/П(−)П(+) / П(-) — валюта не змінюється (напр., чистий прибуток спрямовано в резервний капітал).
    3. Активно-пасивний (збільшення): А(+)/П(+)А(+) / П(+) — валюта зростає (напр., отримано кредит на рахунок).
    4. Активно-пасивний (зменшення): А(−)/П(−)А(-) / П(-) — валюта зменшується (напр., виплата зарплати готівкою).

РАХУНКИ ТА ПОДВІЙНИЙ ЗАПИС

  • Рахунок: спосіб поточного відображення змін активів/пасивів. Має Дебет (ліворуч) та Кредит (праворуч).
  • Активні рахунки: Початкове сальдо (Сн) — Д-т; Збільшення — Д-т; Зменшення — К-т. Ск=Сн+Об(Дт)−Об(Кт)Ск = Сн + Об(Дт) - Об(Кт).
  • Пасивні рахунки: Початкове сальдо (Сн) — К-т; Збільшення — К-т; Зменшення — Д-т. Ск=Сн+Об(Кт)−Об(Дт)Ск = Сн + Об(Кт) - Об(Дт).
  • Подвійний запис: кожна операція записується за Д-т одного і К-т іншого рахунку на ту саму суму.
  • План рахунків: містить 10 класів (0-9). Класи 1-6 — балансові, 7-9 — результативні, 0 — позабалансові.

ДОКУМЕНТАЦІЯ ТА ІНВЕНТАРИЗАЦІЯ

  • Документ: письмове свідчення операції. Обов'язкові реквізити: назва, дата, місце, назва підприємства, зміст, одиниця виміру, посади та підписи.
  • Документообіг: шлях документа від складання до архіву.
  • Інвентаризація: перевірка фактичної наявності майна з даними обліку. Обов'язкова: перед річним звітом, зміні матеріально відповідальної особи, крадіжках, пожежах.
  • Результати інвентаризації:
    • Лишок — оприбутковується як дохід.
    • Недостача — списується на витрати (в межах норм) або на винну особу (понад норми).

ОБЛІК ОСНОВНИХ ГОСПОДАРСЬКИХ ПРОЦЕСІВ

  • Процес постачання: облік на рах. 20 "Виробничі запаси". Первісна вартість = Ціна постачальника + Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ).
  • Процес виробництва: рах. 23 "Виробництво". Виробнича собівартість = Прямі матеріали + Пряма зарплата + Інші прямі витрати + Розподілені загальновиробничі витрати (рах. 91).
  • Процес реалізації:
    • Дохід (рах. 70).
    • Собівартість реалізації (рах. 90).
    • Зумовлює виникнення фінансового результату (рах. 79): Прибуток/Збиток=Дохід−ВитратиПрибуток/Збиток = Дохід - Витрати.