Gewerbesteuer 2024

Gewerbesteuer 2024

Allgemeines

• Die Gewerbesteuer ist eine kommunale Steuer. Das bedeutet:
  • Das Aufkommen steht den Gemeinden zu.
  • Die Höhe der Steuer variiert je nach Hebesatz der Gemeinde, was sie zu einem wichtigen Standortfaktor macht.
• Jeder im Inland betriebene Gewerbebetrieb unterliegt der Gewerbesteuer.
• Die Gemeinden sind berechtigt, diese Steuer von jedem Gewerbebetrieb zu erheben.
• Jeder Gewerbebetrieb muss beim zuständigen Gewerbeamt angemeldet werden.

Wer ist gewerbesteuerpflichtig?

• Jeder Gewerbebetrieb ist gewerbesteuerpflichtig.
• Das Einkommensteuergesetz (EStG) beschreibt den Begriff des Gewerbebetriebs näher:
  • Eine selbstständige, nachhaltige Betätigung mit Gewinnerzielungsabsicht, die sich als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt, ist ein Gewerbebetrieb.
  • Ausnahmen: Land- und Forstwirtschaft, freie Berufe, private Vermögensverwaltung.
• Maßgebende Kriterien eines Gewerbebetriebes:
  • Selbstständigkeit: Tätigkeit auf eigene Rechnung (Unternehmerrisiko) und Verantwortung (Unternehmerinitiative).
  • Nachhaltigkeit: Absicht, die Tätigkeit zu wiederholen und daraus eine ständige Erwerbsquelle zu machen.
  • Gewinnerzielungsabsicht: Absicht, eine Mehrung des Betriebsvermögens zu erzielen.
  • Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr: Teilnahme am Leistungs- und Güteraustausch mit Gewinnerzielungsabsicht.
• Kapitalgesellschaften (AG, GmbH) sind bereits kraft ihrer Rechtsform Gewerbebetriebe.
• Freiberufler unterliegen nicht der Gewerbesteuer.
  • Ausschlaggebend ist die geistige, schöpferische Arbeit.
• § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG nennt Beispiele für freiberufliche Tätigkeiten:
  • wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeit
  • Ärzte, Zahnärzte, Tierärzte, Rechtsanwälte, Notare, Patentanwälte, Vermessungsingenieure, Ingenieure, Architekten, Handelschemiker, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, beratende Volks- und Betriebswirte, vereidigte Buchprüfer, Steuerbevollmächtigte, Heilpraktiker, Dentisten, Krankengymnasten, Journalisten, Bildberichterstatter, Dolmetscher, Übersetzer, Lotsen (Katalogberufe) und ähnliche Berufe.
• Alle anderen Tätigkeiten, die nicht in § 18 Abs. 1 EStG aufgeführt sind oder zu den ähnlichen Tätigkeiten zählen, sind gewerblich, wenn sie nicht zur Land- und Forstwirtschaft gehören.

Bemessungsgrundlage der Gewerbesteuer

• Alleinige Besteuerungsgrundlage ist der Gewerbeertrag.
• Ausgangspunkt ist der Gewinn, der der Einkommensteuer oder Körperschaftsteuer zugrunde gelegt wird.
• Bestimmte Beträge werden dem Gewinn wieder hinzugerechnet, die bei der Gewinnermittlung abgezogen wurden.
• Ab 1. Januar 2008 werden 25 % der folgenden Aufwendungen hinzugerechnet:
  • Zinsaufwendungen
  • Renten
  • Dauernde Lasten
  • Gewinnanteile stiller Gesellschafter
• Ebenfalls mit 25 % hinzuzurechnen sind die folgenden pauschalierten Finanzierungsanteile:
  • Lizenzen und Konzessionen
  • Mieten, Pachten und Leasingraten
    • Bewegliches Anlagevermögen: Finanzierungsanteil von 20 %
    • Unbewegliches Vermögen: Finanzierungsanteil von 65 %
• Kappungsgrenze: $100.000,00 €$
• Die Abzugsfähigkeit der Gewerbesteuer als Betriebsausgabe ist im Rahmen der Unternehmensteuerreform 2008 entfallen.
• Ein Gewerbeverlust liegt vor, wenn der Gewerbeertrag (Gewinn + Hinzurechnungen - Kürzungen) negativ ist.
• Der aktuelle Gewerbeertrag ist um die Gewerbeverluste der vorangegangenen Erhebungszeiträume zu kürzen.

Errechnung der Gewerbesteuer

• Der Gewerbeertrag ist auf volle $100 €$ nach unten abzurunden.
• Bei natürlichen Personen und Personengesellschaften (OHG, KG) wird der abgerundete Gewerbeertrag um einen Freibetrag von $24.500 €$ gekürzt.
• Bei bestimmten sonstigen juristischen Personen (rechtsfähigen Vereinen) beträgt der Freibetrag $5.000 €$.
• Der Freibetrag darf jedoch höchstens so hoch sein wie der abgerundete Gewerbeertrag.
• Für Kapitalgesellschaften (AG, GmbH, KGaA) gibt es keinen Freibetrag.
• Steuermesszahl:
  • Natürliche Personen und Personengesellschaften: 3,5 v.H. für den Betrag über dem Freibetrag
  • Kapitalgesellschaften: 3,5 v.H. für alle Beträge
• Der Steuermessbetrag ergibt sich aus der Multiplikation des Gewerbeertrages mit der Steuermesszahl.
• Die Gewerbesteuer ergibt sich aus der Multiplikation des Steuermessbetrages mit dem Hebesatz der jeweiligen Gemeinde.
• Der Hebesatz beträgt mindestens $200$. In Düsseldorf beträgt er beispielsweise derzeit $440$ (2024).

Beispielrechnung

• Max Müller (Einzelkaufmann) und die Peter Huber GmbH (Kapitalgesellschaft), beide in Düsseldorf, erwirtschaften im Jahr 2024 je einen Gewerbeertrag von $60.000 €$.
• Gewerbesteuerbelastung bei der Kapitalgesellschaft (Peter Huber GmbH):
  • Schritt 1:Gewerbeertrag x Steuermesszahl = Steuermessbetrag ($60.000 € x 3,5$)
  • Schritt 2: Steuermessbetrag x Hebesatz = Gewerbesteuer ($2.100 € x 440$)
• Gewerbesteuerbelastung beim Personenunternehmen (Max Müller):
  • Schritt 1: (Gewerbeertrag - Freibetrag) x Steuermesszahl = Steuermessbetrag ($(60.000 € - 24.500 €) x 3,5$)
  • Schritt 2: Steuermessbetrag x Hebesatz = Gewerbesteuer ($1.242,50 € x 440$)
• Für Personengesellschaften und Einzelunternehmen ist die Gewerbesteuerbelastung aufgrund des Freibetrages niedriger als für Kapitalgesellschaften.

Zuständigkeit für die Festsetzung der Gewerbesteuer

• Das Finanzamt ist zuständig für:
  • Feststellung der Besteuerungsgrundlagen
  • Festsetzung des Steuermessbetrages
  • Erlass des Messbescheides
  • Zuständig ist das Finanzamt, in dessen Bezirk sich der Gewerbebetrieb befindet.
• Bei mehreren Betriebsstätten in verschiedenen Gemeinden muss der Gewerbesteuermessbetrag zerlegt werden.
• Die Gemeinde setzt die Gewerbesteuer in einem zweiten Schritt durch Gewerbesteuerbescheid fest.
  • Basis sind der Steuermessbetrag und der individuelle Hebesatz der Gemeinde.
• Die Gewerbesteuer wird an die Gemeinde entrichtet.

Schema zur Ermittlung der Gewerbesteuer

• Gewinn/Verlust aus Gewerbebetrieb
• + Hinzurechnungen nach § 8 GewStG: (25 % der Zinsen und fiktiven Zinsanteile von Mieten, Leasing, Pachten usw.)
• - Kürzungen nach § 9 GewStG, z. B.
  • 1,2 % des Einheitswertes des betrieblichen Grundbesitzes (sofern nicht von der Grundsteuer befreit)
  • Anteile am Gewinn einer Personengesellschaft
  • Hälfte bestimmter Miet- oder Pachterträge
  • Spenden im Sinne des § 10 b Abs. 1 EStG oder des § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG, die aus Mitteln des Gewerbebetriebs geleistet worden sind (§ 9 Nr. 5 GewStG).
• = maßgebender Gewerbeertrag
• - Gewerbeverlust aus Vorjahren nach § 10a GewStG
• = vorläufiger Gewerbeertrag (abrunden auf volle $100 €$)
• - Freibetrag von $24.500 €$ bzw. $5.000 €$ (nur bei Personenunternehmen bzw. bestimmten juristischen Personen)
• = endgültiger Gewerbeertrag
• x Steuermesszahl 3,5 %
• = Steuermessbetrag
• x Hebesatz der Gemeinde (mind. $200$)
• = Gewerbesteuer