Personenbelasting Notes

Personenbelasting 2023-2024

Vak IV - Bezoldiging van werknemers

Inleidende Begrippen

• Inkomstenfiche 281.10: Basisdocument ingevuld door de werkgever.
• Bezoldiging: Alle beloningen die voor de werknemer de opbrengst zijn van arbeid in dienst van de werkgever (art. 31 WIB92).
  • Naast normale lonen omvat bezoldiging ook:
    • Premies, overuren, commissielonen, etc.
    • Voordelen alle aard (VAA)
    • Vrijgestelde bestanddelen
    • Vergoeding bij stopzetting arbeid
    • Achterstallige bezoldigingen
    • Vervangingsinkomen
• Belastbaar tijdstip: Datum van betaling of toekenning.

Schema Personenbelasting

The schema includes the following components:

• Bruto onroerend inkomen
• Bruto divers inkomen
• Bruto beroepsinkomen
• Bruto roerend inkomen
• Netto onroerend inkomen
• Netto divers inkomen
• Netto beroepsinkomen
• Netto roerend inkomen
• Totaal netto inkomen
• Gereduceerde belasting
• Belastingverminderingen Staat
• Federale personenbelasting
• Gewestelijke opcentiemen
• Belastingverminderingen Gewestelijke personenbelasting
• Totale belasting + AGPB
• Belasting Staat

Belastingtarief

• Basisprincipe: Progressief tarief.
• Uitzonderingen:
  • Achterstallige bezoldigingen, achterstallige sluitingsvergoeding en loonbonus.
    • Afzonderlijk belastbaar tegen de gemiddelde aanslagvoet van het meest recente jaar waarin de belastingplichtige gedurende 12 maanden belastbare beroepsinkomsten heeft gehad.
  • Specifieke fiscale gunstregimes: vb. corona compensatiepremies, winstpremies, flexiloon, vrijgestelde sociale voordelen, eco- en maaltijdcheques, loonbonus, stelsel van sportbeoefenaars, vestigingspremie huisartsen, gelegenheidsarbeid horeca.

Berekening

• Bruto loon
• Voordelen alle aard
• Overige vergoedingen / terugbetalingen kosten (vb. tussenkomst woon-werk)
• Vrijgestelde bestanddelen (vb. vrijstelling woon-werk)
• Bruto beroepsinkomen
• Forfaitaire vs. werkelijke beroepskosten
• Netto belastbaar beroepsinkomen

Vrijgestelde Bestanddelen

• Kosten eigen aan de werkgever
• Werkgeversbijdrage woon-werkverkeer
• Niet-recurrente resultaatsgebonden loonbonus
• Tussenkomst van werkgever in een privé-pc (pc-bonus)
• Vrijgestelde overuren in de horeca voor eigen voltijds tewerkgestelde werknemers
• Vrijgestelde koopkrachtpremie
• Vrijstelling voor extra vrijwillige overuren in de openbare sectoren
• Andere vrijgestelde inkomsten

Kosten Eigen aan de Werkgever (KEW)

• Kosten die normaal ten laste vallen van de WG maar die door de WN zijn voorgeschoten.
• Aftrekbaar voor de WG en niet belastbaar bij de WN.
• Verplichte vermelding op loonfiche 281.10 (24. Diverse inlichtingen).
• Forfaitaire vergoeding overeenkomstig ernstige normen.
• Forfaitaire vergoeding niet overeenkomstig ernstige normen.
• Vergoedingen op basis van bewijsstukken.

Kosten Eigen aan de Werkgever (KEW) - Vergoeding Binnenlandse Dienstreizen

• Voorwaarden:
  • Verplaatsingen van min. 6u.
  • De WG neemt de kosten van de maaltijd niet op zich.
  • De verplaatsing mag geen aanleiding geven tot een ander voordeel om de maaltijdkosten te dekken.
• Maximale maandvergoeding bij regelmatige dienstreizen (332,80 EUR/maand vanaf 01/06/2024).
• Toeslag als de werknemer tijdens de dienstreis een overnachting moet maken.
  • De WG mag deze kosten dan niet voor zijn rekening nemen.
• Cumulverbod met maaltijdcheques. Bedrag van de MC dient in mindering gebracht worden van de vergoeding.
• Let op met 40 dagen regel!

Kosten Eigen aan de Werkgever (KEW) - Vergoeding Buitenlandse Dienstreizen

• Korte duur:
  • Dienstreis van minstens 10 uur en maximum 30 opeenvolgende kalenderdagen.
  • Te beperken tot 50% bij dag van vertrek en dag van terugkeer.
• Lange duur:
  • Dienstreis van meer dan 30 opeenvolgende kalenderdag met een maximum van 24 maanden.
  • Te beperken tot 50% bij dag van vertrek en dag van terugkeer.
  • Land per land afzonderlijke dagvergoeding volgens landenlijst.

Kosten Eigen aan de Werkgever (KEW) - Vergoeding voor Thuiswerk

• Niet voor zelfstandige bedrijfsleiders.
• Dekt alle kantoorkosten: huur, kantoor- en ICT materiaal, onderhoud, nutsvoorzieningen.
• Structureel thuiswerk = 1 werkdag/week op maandbasis te beoordelen.
• Ook voor deeltijds personeel.

Kosten Eigen aan de Werkgever (KEW) - Cumul Forfaitaire Vergoeding Thuiswerk

• Tussenkomst in aankoop kantoormeubilair en ICT materiaal
  • Gebaseerd op werkelijke bewijsstukken.
  • Redelijk (vb. gebruiksduur bureaustoel = 10 jaar).
• Tussenkomst eigen internetaansluiting en – abonnement
  • Max. 20 EUR/maand.
• Tussenkomst gebruik privécomputer
  • Max. 20 EUR/maand.

Kosten Eigen aan de Werkgever (KEW) - Kilometervergoeding

• Kilometervergoeding voor verplaatsing met eigen wagen.
  • Max 24.000 km/jaar.
  • Enkel voor beroepsmatige verplaatsingen (<> woon-werkverkeer).
  • Ook mogelijkheid tot hogere vergoeding indien bewijs van werkelijke kost/km.
  • Altijd vrijgesteld zolang je onder de grensen blijft.

Werkgeversbijdrage Woon-Werkverkeer (Code 1254/2254 – vrijstelling 1255/2255)

Tussenkomst woon-werkverplaatsingen: Volledig vrijgesteld van belastingen op voorwaarde dat de WN zijn werkelijke beroepskosten niet bewijst.

• Tussenkomst in openbaar vervoer:
  • Volledig vrijgesteld
• Gemeenschappelijk vervoer georganiseerd door de WG
  • Vrijgesteld tot de prijs van een (maand)treinabonnement 1ste klas voor dezelfde afstand.
• Tussenkomst in een ander vervoersmiddel
  • Vrijgesteld tot een maximum van 470,00 EUR

Werkgeversbijdrage Woon-Werkverkeer - Fietsvergoeding

Volledig vrijgesteld van belastingen (ook wanneer de BP zijn werkelijke kosten bewijst).

• Belastingvrije fietsvergoeding
  • Belastingvrije vergoeding van 0,27 EUR/km (Aj. 2024)
  • Kan gecombineerd worden met belastingvrije terbeschikkingstelling bedrijfsfiets
• Nieuw vanaf Aj. 2025:
  • Max. 0,35 EUR/km met absoluut maximum van 3.500 EUR/jaar
  • Fietsvergoeding zal enkel vrijgesteld zijn, wanneer de BP zijn werkelijke kosten niet bewijst

Tussenkomst van WG in PC privé (PC-bonus)

Vrijgestelde tussenkomst van 1.030 EUR per 3 jaar

• Voorwaarden:
  • Maximum bruto belastbare bezoldiging van 40 440 EUR
  • WN moet een PC in nieuwe staat kopen
  • In hetzelfde jaar een PC aangekocht en beperkt tot 1x per 3 jaar
  • De tussenkomst in een internetaansluiting kan maar vrijgesteld worden in het kader van de aankoop v/e nieuwe PC

Vrijgestelde Overuren in de Horeca

Vrijgestelde overuren in de horeca voor eigen voltijdse werknemers

• Volledig vrijgesteld van personenbelasting
• Geen patronale of sociale zekerheidsbijdragen (<> flexiloon)
• Begrenzing:
  • 300 overuren per kalenderjaar per WN bij WG die geen gebruik maken van een geregistreerd kassasysteem
  • 360 overuren per kalenderjaar per WN bij WG die gebruik maken van een geregistreerd kassasysteem
  • Maximum 143 uren per 4 maanden
  • Er mag geen overwerktoeslag van 50% of 100% worden betaald

Andere Vrijgestelde Inkomsten

• Wettelijke kinderbijslagen, kraamgeld, adoptiepremie
• Wettelijke toeslagen toegekend aan mindervalide
• Door het ziekenfonds betaalde vergoedingen voor gezondheidszorg
• Vergoedingen toegekend aan vrijwillige brandweerlieden en ambulanciers ten belope van 7.020,00 EUR
• Sociale voordelen van geringe waarde
• Geschenken van geringe waarde (< 50 EUR)
• Vrijwilligersvergoedingen (max. 40,67 EUR/dag en 77 EUR/jaar)
  • Verhoogde jaargrenzen zie bespreking blz. 169
• Maaltijdcheques tot max 8 EUR (6,91 EUR WG bijdrage en 1,09 WN bijdrage)
• Ecocheques tot 250,00 EUR/jaar
• Kleine kunstenaarsvergoedingen tot 147,67 EUR/dag en 2.953;37 EUR/jaar
• Stakingsvergoedingen vakbond
• …

Flexi-Job

• Beoogde werknemers:
  • Min. 4/5e tewerkstelling
  • Gepensioneerden
  • Contractueel tijdelijke leerkrachten tijdens de zomermaanden
• Vrijgesteld van personenbelasting en sociale bijdragen (RSZ)
• De werkgever betaald een bijzondere bijdrage van 25%

Voordelen Alle Aard

De VAA (in geld of natura) die een WN rechtstreeks of onrechtstreeks van zijn WG verkrijgt in hoofde of naar aanleiding van zijn beroepswerkzaamheid zijn belastbare bezoldigingen in hoofde van die WN (art. 31 WIB92)

• Basisprincipe: Belastbare basis = de werkelijke waarde die de ontvanger onder normale omstandigheden zou moeten bepalen (art. 36 WIB92)
• Koopwaren van het bedrijf: Belastbare basis = kostprijs inclusief BTW
• Wettelijke forfaitair geraamde voordelen (geen keuze maar verplichting volgens de adminstratie

Forfaitaire Voordelen Alle Aard

• Niet-Hypothecaire lening zonder vaste looptijd.
• Renteloze lening of lening tegen verminderde rentevoet
• Kosteloze beschikking over een onroerend goed
• Kosteloze verstrekking van verwarming en elektriciteit
• Kosteloze beschikking over dienstboden, huispersoneel, tuiniers,…
• Kosteloze beschikking over firmawagen
• Kosteloze beschikking over multimedia

Niet-Hypothecaire Lening zonder Vaste Looptijd

• Wanneer de werkgever een krediet verstrekt zonder dat er een tijdstip wordt overeengekomen waarop de terugbetaling moet gebeuren
• $(\frac{BT<em>{maand} (debetsaldo) + ET</em>{maand} (debetsaldo)} {2}) X (debetrente \times \frac{1}{12})$
• Debetrente Aj. 2024 = 5,43%
• Berekening op jaarbasis toegestaan indien geen grote schommelingen

Kosteloze Beschikking over een Onroerend Goed

• Ongebouwd onroerend goed: VAA = geïndexeerd KI (afgerond) $\times \frac{100}{90}$
• Gebouwd onroerend goed: VAA = geïndexeerd KI (afgerond) $\times \frac{100}{60} \times 2$
• Indien gemeubileerd: VAA = geïndexeerd KI (afgerond) $\times \frac{100}{60} \times 2 \times \frac{5}{3}$
• Indexeringscoëfficiënt Aj. 2024: 2,0915
• Kosteloze beschikking over één kamer: 266,40 EUR/jaar

Kosteloze Verstrekking Verwarming/Elektriciteit

• Verwarming:
  • Leidinggevend personeel: 2.330,00 EUR
  • Niet-leidinggevend personeel: 1.050,00 EUR
• Elektriciteit:
  • Leidinggevend personeel: 1.160,00 EUR
  • Niet-leidinggevend personeel: 520,00 EUR
• Vanaf Aj. 2023 mag het VAA enkel forfaitair geraamd mogen worden indien ook de woning ter beschikking wordt gesteld.

Kosteloze Beschikking over Dienstboden, Huispersoneel, Tuiniers, Chauffeurs,…

• Jaarlijks voordeel: 5.950,00 EUR voor 1 voltijds tewerkgesteld personeelslid.

Sociale Maaltijden aan de Personeelsleden

• Ontbijt: 0,55 EUR/maaltijd
• Middagmaal: 1,09 EUR/maaltijd
• Avondmaal: 0,84 EUR/maaltijd

Kosteloze Beschikking over een Firmawagen

• Voordeel alle aard = cataloguswaarde x leeftijdsfactor x CO2 percentage x 6/7
• Enkel indien privégebruik (woon-werkverplaatsing is ook een privé verplaatsing)
• Mag worden verminderd met eventuele eigen bijdrage
• Catalogusprijs:
  • Catalogusprijs in nieuwe staat
  • Inclusief opties
  • Inclusief werkelijk betaalde BTW
  • Exclusief toegekende kortingen
• CO2 percentage
  • Jaarlijks aanpassen adhv. gemiddelde uitstoot
  • Diesel: 5,5% bij Co2 uitstoot van 67 g/km
  • Benzine: 5,5% bij een Co2 uitstoot van 82 g/km
  • Percentage wordt verhoogd/verlaagd met 0,1% per hogere/lagere Co2 gram
  • Minimum: 4% / Maximum 18%

Kosteloze Beschikking over een Firmawagen - Leeftijdsfactor & Valse Hybride

• Leeftijdsfactor:

61 maanden | 70%

• Opgelet met valse hybride:
  • Aangeschaft vanaf 01/01/2018
  • Batterijcapaciteit van minder dan 0,5 kWh per 100 kg wagengewicht
  • OF een Co2 uitstoot > 50 g/km
  • => Gevolg valse hybride:
    • Co2-uitstoot wordt gehanteerd van hetzelfde model met enkel een verbrandingsmotor
    • Indien geen vergelijkbaar model, nemen we de CO2 uitstoot van het hybride model x 2,5

Kosteloze Beschikking over Multimedia

• Pc: 72,00 EUR/jaar per toestel
• Internetaansluiting: 60,00 EUR/jaar
• Tablet: 36,00 EUR/jaar per toestel
• Telefoonabonnement: 48,00 EUR/jaar per afzonderlijk telefoonnummer
• Telefoonabonnement met meerdere simkaarten met elk eigen telefoonnummer
  • Gsm: 48,00 EUR/jaar per simkaart
  • Smartphone: 36,00 EUR/jaar
    • telefoonabonnement: 48,00 EUR/jaar
    • toestel + telefoonabonnement: 84,00 EUR/jaar
• Kosteloze terbeschikkingstelling voor privégebruik van
  • toestel: 60,00 EUR/jaar
  • telefoonabonnement: 144,00 EUR/jaar
  • internetaansluiting: 36,00 EUR/jaar
  • toestel + telefoonabonnement
    • internetaansluiting: 48,00 EUR/jaar

Werkelijke Beroepskosten

Code 1258/2258

• Woon-Werkverkeer
  • A. Woon-werkverkeer met personenwagen, auto dubbel gebruik of minibus
    • Forfait van 0,15 EUR/km verplicht toe te passen
    • Verplaatsing moet met eigen wagen zijn of bedrijfswagen met VAA
    • Indien bedrijfswagen mogen de beroepskosten nooit hoger zijn dan het VAA
  • B. Woon-werkverkeer met ander vervoersmiddel
    • Keuze uit:
      • Forfait van 0,15 EUR/km (weliswaar beperkt tot 100km enkel)
      • Indien per fiets: 0,27 EUR/km (eveneens beperkt tot 100 km)
      • Aftrek werkelijk bewezen beroepskosten (100% aftrekbaar)
  • C. Woon-werkverkeer via carpooling
    • Forfait van 0,15 EUR/km (tot max. 100km)
    • Werkelijk betaalde bijdragen
    • Combinatie van deze drie is ook mogelijk

Werkelijke Beroepskosten - Kosten van Zuivere Beroepsverplaatsingen

Code 1258/2258

• Kosten van zuivere beroepsverplaatsingen (werk-werkverkeer)
  • A. Kosten van personenwagens, dubbel gebruik en minibussen
    • Werkelijke kosten op basis van het beroepsmatig gebruik
    • Aftrekpercentage te beperken op basis van de Co2 uitstoot
    • Uitstootvrije wagens: 100% aftrekbaar
    • Co2 uitstotende wagens afhankelijk van datum aankoop:
      • Datum aankoop tot 01/07/2023: Gramformule
      • Datum aankoop 01/07/2023 – 31/12/2025: Overgangsregeling van 100% aftrekbaarheid in Aj. 2025 naar 0% in Aj. 2029
      • Datum aankoop vanaf 01/01/2026: 0% aftrekbaar
  • B. Andere vervoersmiddelen
    • 100% aftrekbaar ten belope van het zuivere beroepsgebruik
    • Indien de WN een kilometervergoeding ontvangt van de WG dient hij deze in mindering te brengen

Werkelijke Beroepskosten - Gramformule

Code 1258/2258

• Aftrekpercentage te beperken op basis van de Co2 uitstoot
  • Aftrekpercentage = 120% - (0,5% x coëfficiënt x CO2 gr/km)
  • Maximum 100% - min. 50%
  • 40% indien > 200gr/km
  • Coëfficiënt
    • Diesel = 1
    • CNG = 0,9
    • Brandstof/hybride/LPG= 0,95
  • Overgangsregeling voor wagens aangekocht voor 01/01/2018 = 75%
  • Let op met valse hybride (zie VAA)

Werkelijke Beroepskosten - Overige Beroepskosten

Code 1258/2258

• Overige beroepskosten (niet limitatief)
  • Huur/aankoop woning nabij het werk
  • Kosten bureau/kantoor thuis
  • Huurwoning in het buitenland in kader van telewerk
  • Bureaubenodigdheden /vakliteratuur
  • Maaltijdkosten niet - Tenzij beroepsmatige restaurantkosten (69% aftrekbaar)
  • Opleidingskosten/loopbaancheques
  • Verzekeringen tegen inkomensverlies
  • Vakbondsbijdrage
  • …

Forfaitaire Beroepskosten

• 30% met absoluut maximum van 5.520 EUR (Aj. 2024)
• Aanvullend forfait voor verre verplaatsingen (in te vullen in code 1256):
  • 75 – 100km: 75 EUR
  • 101 – 125km: 125 EUR
  • > 125km: 175,00 EUR

Helper van Zelfstandige

Helpende inwonende gezinsleden van een zelfstandige

• Fiscaal statuut = loontrekkende (code 1250/2250)
• Sociaal statuut = zelfstandige (code 1257/2257)
• Voorwaarde:
  • Daadwerkelijk in de onderneming tewerkgesteld onder leiding van de zelfstandige
  • Normaal loon => Vermoeden van arbeidsondergeschiktheid

Huwelijksquotiënt

• Als slechts een van beide partners belastbare inkomsten heeft, wordt een gedeelte toegekend aan de andere partner.
• Maximum 30% van het inkomen van de ene echtgenoot kan worden overgeheveld
• Nooit meer dan 12.550,00 EUR
• Ook mogelijk als beide partners belastbare inkomsten hebben genoten en het inkomen van de ene partner bedraagt minder dan 30% van de samengevoegde belastbare inkomsten EN minder dan 12.550,00 EUR

Bedrijfsvoorheffing en Bijzonder Bijdrage

• Bedrijfsvoorheffing
  • = voorschot op de uiteindelijk verschuldigde personenbelasting die wordt ingehouden op het loon (Code 1286/2286)
• Inhouding voor de bijzonder bijdragen voor de sociale zekerheid
  • = voorschot op de uiteindelijk verschuldigde bijzonder bijdrage – Code 1287/2287

Niet-Recurrente Resultaatsgebonden Bonus (“Loonbonus”)

• Definitie: De loonbonus is een (1) niet-periodieke premie die een WG toekent aan een (2) welomschreven betrokken groep van Wn’ers bij de realisatie van (3) objectief meetbare en collectieve doelstellingen
• Max. 3.558,00 EUR bruto per WN
• Bijzondere werkgeverbijdrage van 33%
• Sociale werknemersbijdrage van 13,07%
• 1x/jaar vrijgesteld van personenbelasting tot 3.094,00 EUR (netto)

Vrijgestelde Winstpremie of Werknemersparticipatie

• Winstdeelname in geld (“winstpremie”) of aandelen van de vennootschap (“werknemersparticipatie”)
• Een bevrijdende fiscale belasting
  • 7% bevrijdende voorheffing op winstpremies
  • 15% bevrijdende voorheffing op werknemersparticipaties
• Solidariteitsbijdrage van 13,07 %