IVA (ART. 13-19)
HECHO IMPONIBLE: ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS E IMPORTACIONES DE BIENES (ART. 13 LIVA)
Las adquisiciones intracomunitarias e importaciones de bienes constituyen uno de los pilares del IVA. A continuación, se detallan sus reglas, excepciones y supuestos específicos de aplicación.
ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS (ART. 13 LIVA)
Las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes (AIB) ocurren cuando se adquiere un bien dentro de la Unión Europea y dicho bien cruza físicamente la frontera de un país a otro.
Principio de Tributación en Destino
La idea central del Artículo 13 es que el IVA no se paga en el país de origen del vendedor, sino en el de destino (España), que es donde se presume que se consumirá el bien. Esto permite que el impuesto se traslade al lugar de consumo real.
Regla General (Art. 13.1)
Para que exista una AIB deben cumplirse los siguientes requisitos:
Título Oneroso: La adquisición debe realizarse mediante un pago (no gratuita).
Ámbito Geográfico: Dentro de la Unión Europea.
Condición de los sujetos: * El vendedor debe ser un empresario o profesional de otro Estado miembro. * El comprador suele ser un empresario, profesional o una persona jurídica (empresa, asociación o fundación).
Funcionamiento: Autorepercusión o Inversión del Sujeto Pasivo
En este escenario, el vendedor extranjero no factura el IVA de su país. El comprador en España realiza lo que se conoce como Inversión del Sujeto Pasivo o Autorepercusión:
El comprador declara el IVA en España como si él mismo lo hubiera repercutido.
En la práctica, si el comprador tiene derecho a deducción completa, el efecto es neutro (), ya que se lo autoliquida y se lo deduce simultáneamente.
Adquisiciones por Particulares
Normalmente, si el comprador es un particular, no hay AIB.
Ejemplo: Un particular que compra ropa en una web de Francia paga el IVA francés (en origen) o se aplican las reglas de ventas a distancia, pero no debe autoliquidarlo en España.
Casos Especiales y Exclusiones
La ley establece situaciones que, aunque implican movimiento entre países, no se consideran AIB puras:
Régimen de Franquicia: Si el vendedor es un pequeño empresario acogido a este régimen en su país, no hay AIB.
Régimen Especial de Bienes Usados (REBU): No hay AIB en la compra de bienes de segunda mano bajo este régimen (por ejemplo, un coche usado comprado a un compraventa en Alemania).
Instalación o Montaje: Si una máquina comprada en Italia requiere instalación en España, se rige por otras reglas.
Ventas a Distancia: Compras por internet que utilizan la Ventanilla Única.
Energía: La electricidad y el gas tienen normas de localización específicas.
MEDIOS DE TRANSPORTE NUEVOS (ART. 13.2)
Esta es la excepción más crítica: siempre hay AIB, incluso si el comprador es un particular.
Definición de "Nuevo"
Un medio de transporte se considera legalmente nuevo si cumple al menos una de las siguientes condiciones (no es necesario que cumpla ambas):
Vehículos Terrestres (Coches)
Que hayan pasado menos de desde su primera matriculación.
Que tengan menos de recorridos.
Embarcaciones
Que hayan pasado menos de desde su primera puesta en servicio.
Que tengan menos de de navegación.
Aeronaves
Que hayan pasado menos de desde su primer vuelo.
Que tengan menos de de vuelo.
Ejemplo Práctico: El Velero
Datos: de antigüedad y de navegación.
Análisis: Supera las , pero tiene menos de (en barcos el límite es , por lo que con en principio no sería por tiempo, pero el texto especifica que al cumplir el requisito temporal de menos de para medios en general o el de antigüedad específica, es nuevo). Al cumplir una de las condiciones de "nuevo", un particular que lo compre en la UE y lo traiga a España debe pagar el IVA en España como AIB.
SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN (ART. 14)
El Artículo 14 define situaciones donde, para evitar cargas administrativas, se permite que el IVA se pague en el país de origen (como si fuera un particular) en lugar de realizar una AIB en España.
Sujetos Beneficiarios (Art. 14.1)
Sujetos en el Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca.
Empresarios o profesionales que solo realizan actividades exentas sin derecho a deducción (ej. médicos, colegios).
Personas jurídicas que no actúan como empresarios (asociaciones sin ánimo de lucro, entes públicos).
El Límite de los (Art. 14.2)
Estos sujetos no están obligados a declarar AIB en España si el importe de sus compras intracomunitarias en el año natural anterior no superó los .
Si compra por valor de < 10.000\,€: Paga el IVA en el país de origen.
Si supera los (ej. ): Pasa automáticamente al régimen de AIB y debe tributar en España.
Excepciones "Intocables" (Art. 14.3)
Independientemente del sujeto o del importe (aunque no lleguen a los ), siempre hay AIB (tributación en destino) para:
Medios de transporte nuevos.
Bienes sujetos a Impuestos Especiales (alcohol, tabaco, carburantes).
Opción de Sujeción Voluntaria (Art. 14.4)
Un sujeto puede elegir voluntariamente tributar en España como AIB aunque no esté obligado (por ejemplo, si el IVA español es más bajo que el de origen). Esta opción vincula al sujeto durante un mínimo de .
CONCEPTO Y OPERACIONES ASIMILADAS (ART. 15 Y 16)
El Concepto de AIB (Art. 15)
Para que exista AIB debe haber:
Adquisición del poder de disposición sobre bienes muebles corporales.
Transporte físico desde otro Estado miembro al Territorio de Aplicación del Impuesto (TAI) en España.
Ventas en Consigna
Desde , el IVA no nace cuando el proveedor envía la mercancía para ser almacenada, sino en el momento en que el comprador retira o utiliza los bienes del almacén.
Regla Anti-elusión (Art. 15.2)
Si un bien viene de fuera de la UE (ej. China) y entra por otro país miembro (ej. Holanda) donde se despacha la importación, su traslado posterior a España se considera AIB en España para asegurar que el IVA se recaude aquí.
Operaciones Asimiladas a AIB (Art. 16)
Son situaciones donde la ley "finge" una compraventa aunque no la haya, para mantener el control fiscal.
Transferencia de bienes (Art. 16.2): Una empresa mueve sus propios bienes de una fábrica en Francia a su tienda en Madrid. Se declara como AIB para controlar el stock, aunque el vendedor y el comprador sean la misma persona. * Excepciones: No es AIB asimilada si el traslado es para reparación, uso temporal (< 24\text{ meses}), o instalación.
Fuerzas Armadas (Art. 16.3): Entrada de bienes en España de ejércitos extranjeros o de la OTAN. Se hace para evitar que bienes exentos en origen circulen sin control fiscal.
El "Cajón de Sastre" (Art. 16.4): Operaciones que parecen internas pero involucran bienes que vienen de la UE. * Ejemplo: Una empresa alemana construye una nave en España aportando sus propios materiales desde Alemania.
IMPORTACIONES DE BIENES (ART. 17 Y 18)
La Regla de Oro (Art. 17)
Están sujetas al impuesto todas las importaciones de bienes, sin importar quién las realice.
No se requiere ser empresario.
Un particular que trae una alfombra de Marruecos paga IVA.
Una empresa que trae chips de Taiwán paga IVA.
Definición de Importación (Art. 18.UNO)
Es la entrada de bienes al TAI (Península y Baleares) desde un territorio tercero.
Territorios Terceros: Países fuera de la UE y también áreas españolas fuera del sistema común del IVA: Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
Regímenes Aduaneros: La "Pausa" del IVA (Art. 18.DOS y TRES)
Si el bien entra en España pero se deposita en una Zona Franca o Depósito Aduanero, el IVA queda en "suspenso".
El hecho imponible no nace con la entrada física, sino cuando el bien abandona el régimen especial para ser consumido en España.
Si el bien llega de China a Valencia y se reexporta a México sin salir del depósito, nunca hay importación en España.
OPERACIONES ASIMILADAS A LAS IMPORTACIONES (ART. 19)
Consisten en regularizar bienes que ya están en el territorio pero cuya situación fiscal cambia.
Pérdida de Exenciones (Art. 19.1-3): Un barco o avión que estaba exento porque se usaba para fines comerciales (vuelos internacionales) pasa a uso privado.
Bienes Diplomáticos (Art. 19.4): Un particular compra un coche que pertenecía a una embajada y que se adquirió originalmente sin IVA. Al romperse la justificación de la exención, se liquida el IVA como importación asimilada.
Salida de Regímenes Especiales (Art. 19.5): Cuando bienes como hidrocarburos o vino salen de un Depósito Fiscal para su venta en supermercados. En ese momento se activa el devengo del impuesto.